Czy w niepublicznym NZOZ prowadzonym przez osobę fizyczną trzeba stosować kasę online

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Od 1 lipca 2021 r. obowiązek ewidencjonowania obrotów z tytułu działalności prowadzonej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych objął m.in. usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów (art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy o VAT).

Zatem nie ulega wątpliwości, że wynikający z tego przepisu obowiązek stosowania kas online nie obciąża świadczących usługi w zakresie opieki medycznej podmiotów niebędących lekarzami i lekarzami dentystami.

Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 kwietnia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.84.2020.2.ALN) oraz z 27 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.220.2020.1.JG). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji:

MF

Wnioskodawca jako podmiot leczniczy prowadzący działalność w formie spółki prawa handlowego w zakresie usług opieki medycznej poprzez zatrudnionych lekarzy i lekarzy dentystów, na umowach o pracę i umowach cywilnoprawnych, nie podlega przepisom art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy, gdyż przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek wymiany z dniem 1 stycznia 2021 r. [po przedłużeniu terminów przez Ministra Finansów z 1 lipca 2021 r. - przyp. autora] kasy rejestrującej na kasę rejestrującą on-line dotyczy tylko świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach indywidualnej praktyki, a nie przez podmioty lecznicze.

Podobnie wygląda sytuacja w przypadku usług w zakresie opieki medycznej świadczonych przez osoby fizyczne będące lekarzami i lekarzami dentystami, lecz nie w formie indywidualnej praktyki lekarskiej, lecz jako podmiot leczniczy. W takim przypadku stosowanie kasy online nie jest od 1 lipca 2021 r. konieczne.

Stanowisko to potwierdza treść interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.220.2020.1.JG), w której czytamy, że:

MF

(…) przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek wymiany z dniem 1 stycznia 2021 r. [po przedłużeniu terminów przez Ministra Finansów z dniem 1 lipca 2021 r. - przyp. autora] kasy rejestrującej na kasę rejestrującą on-line dotyczy tylko świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach indywidualnej praktyki, a nie przez podmioty lecznicze.

Ponadto w interpretacji tej organ podatkowy podkreślił, iż cechą charakterystyczną wykonywania zawodu w formie indywidualnej praktyki lekarskiej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Jest to zdecydowana różnica między działalnością podmiotu leczniczego, w którym lekarze wykonują usługi na podstawie zawartej z nimi umowy (o pracę lub cywilnoprawnej) i udzielając świadczeń medycznych, działają na rachunek tego podmiotu i jego odpowiedzialność (wobec osób trzecich).

Z podobnym stanowiskiem możemy się także zapoznać w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 kwietnia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.123.2021.1.KP) oraz z 3 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.94.2021.1.MPE).

Również w odpowiedzi z 4 czerwca 2021 r. na interpelację poselską nr 22942 wiceminister finansów Jan Sarnowski wyjaśnił, że podmioty lecznicze prowadzące działalność w formie spółki prawa handlowego oraz świadczące usługi opieki medycznej poprzez zatrudnionych lekarzy bądź stomatologów nie mają obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie fiskalnej. Wymóg ten dotyczy wyłącznie świadczenia usług w zakresie opieki medycznej w ramach indywidualnej praktyki lekarzy i dentystów.

 Zatem tylko w przypadku, gdy usługę medyczną na rzecz pacjenta świadczy lekarz lub dentysta w ramach indywidualnej praktyki na własny rachunek i odpowiedzialność, jest obowiązek ewidencjonowania na kasie online. Obowiązku tego nie ma, gdy zatrudniającym ich jest podmiot leczniczy.

Podstawa prawna:

• art. 111, art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 1163

Powołane interpretacje i pisma podatkowe:

• interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 kwietnia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.84.2020.2.ALN)
• interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.220.2020.1.JG)
• interpretacja Dyrektora KIS z 7 kwietnia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.123.2021.1.KP)
• interpretacja Dyrektora KIS z 3 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.94.2021.1.MPE)
• odpowiedź z 4 czerwca 2021 r. na interpelację poselską nr 22942

Tomasz Krywan

doradca podatkowy