Jak oznaczać w ewidencji JPK_VAT nieodpłatne przekazanie towarów należących do firmy

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

W ewidencji VAT należy m.in. ujmować podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego nieudokumentowane fakturami oraz nieobjęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży na kasie rejestrującej. Dane te są wykazywane w wysokościach zbiorczych w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku (§ 10 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług - dalej: rozporządzenie).

Taką sprzedaż ujmujemy zatem na podstawie zbiorczego dokumentu wewnętrznego. Dotyczy to m.in. nieodpłatnych czynności objętych opodatkowaniem podatkiem VAT. Zatem przedsiębiorca - na potrzeby ujęcia tych niepodatnych dostaw towarów w maju 2021 r. - prawidłowo sporządził dokument wewnętrzny, który powinien zaewidencjonować w ewidencji sprzedaży pliku JPK_V7M za maj 2021 r, tj. za miesiąc powstania obowiązku podatkowego od tych nieodpłatnych dostaw towarów.

Przedsiębiorca zastanawia się, czy ujmując ten zbiorczy dokument wewnętrzny, powinien go oznaczyć:

• kodem GTU_06 (przedmiotem nieodpłatnej dostawy był m.in. laptop) oraz
• procedurą "TP" (darowizna laptopa była dokonana na rzecz córki), oraz
• "MPP" (przedmiotem darowizny był laptop o wartości przekraczającej 15 000 zł).

Z pewnością w ewidencji sprzedaży JPK_V7M dokumenty wewnętrzne prezentujemy z oznaczeniem dowodów sprzedaży "WEW" (zob. § 10 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia). Z pewnością więc dokument zbiorczy przekazania opisanych towarów należy wykazać w ewidencji z oznaczeniem "WEW".

Dokumenty wewnętrzne bez kodów GTU

Przedsiębiorca nie oznacza zbiorczego dokumentu wewnętrznego w ewidencji sprzedaży pliku JPK_V7M kodem GTU_06. Jak wynika z broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług (tj. kody GTU) nie dotyczą m.in. zbiorczych informacji o sprzedaży nieudokumentowanej fakturami oraz nieobjętej obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Dokument wewnętrzny z oznaczeniem "TP"

Przedsiębiorca ma obowiązek oznaczenia dokumentu wewnętrznego oznaczeniem "TP" informującym o istniejących powiązaniach między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

W przeciwieństwie do kodów GTU oznaczenie procedury "TP" może dotyczyć także innych dokumentów ujmowanych w ewidencji sprzedaży JPK_V7M, tj. m.in. dokumentu wewnętrznego (dokumentującego np. nieodpłatne przekazania towarów).

Zatem darowizna laptopa na rzecz córki jest dostawą towaru dokonaną na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i dokument wewnętrzny obejmujący tę darowiznę powinien być prezentowany w ewidencji sprzedaży JPK_V7M z oznaczeniem "TP".

Ministerstwo Finansów wyjaśniło przy tym, że ocena występowania powiązań między kontrahentami oznaczanych w ewidencji znacznikiem "TP" powinna się odbywać każdorazowo na moment dostawy towarów lub wykonania usługi, względnie otrzymania zaliczki bądź przedpłaty w przypadku tzw. faktur zaliczkowych.

Należy też dodać, że oznaczeniem "TP" w JPK_V7M oznacza się cały dokument wewnętrzny, pomimo że tylko część tej sprzedaży dotyczy transakcji zawartych z podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Oznaczenia procedur (m.in. "TP") są bowiem stosowane do całego dokumentu, a nie do poszczególnych wymienionych w nim transakcji.

Jak wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.580.2020.1.DS:

MF

(…) oznaczenie "TP" dotyczy powiązań między nabywcą a dostawcą towarów lub usług (o których mowa w ww. art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy) i należy je stosować dla transakcji ujmowanej w ewidencji sprzedaży, która zawiera co najmniej dane dotyczące podstawy opodatkowania - jeżeli takie powiązania występują. Ponadto oznaczenia te należy stosować do wszystkich dowodów, które wpisuje się w ewidencji dotyczącej podatku należnego, jeżeli w danym dowodzie wystąpiła transakcja/procedura objęta obowiązkiem oznaczania. Oznaczenie "TP" odnosi się bowiem wyłącznie do faktu wystąpienia powiązań między dostawcą a nabywcą. Samo wystąpienie powiązań powoduje więc obowiązek stosowania ww. oznaczenia. Tym samym, jeżeli dokument wewnętrzny dokumentuje transakcje zwolnione od podatku na rzecz podmiotów powiązanych, jak i innych podmiotów, to w ewidencji JPK_V7M należy oznaczyć cały dokument symbolem "TP". Oznaczenie "TP" stosuje się bowiem dla całego dokumentu w przypadku wystąpienia powiązań między nabywcą a dostawcą towarów i usług, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, bez wyodrębniania poszczególnych wartości, kwot podatku, itp., a w przypadku gdy procedura nie wystąpiła, nie stosuje się oznaczenia "TP".

Oznaczenie MPP w ewidencji JPK

Ewidencja sprzedaży pliku JPK_V7M zawiera oznaczenie "MPP" w stosunku do transakcji objętej obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Mechanizm podzielonej płatności powinien być stosowany obowiązkowo przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej.

Obligatoryjny mechanizm podzielonej płatności dotyczy wyłącznie dostaw towarów lub usług udokumentowanych fakturą. Nie dotyczy zatem nieodpłatnych dostaw towarów lub usług udokumentowanych dokumentami wewnętrznymi. Zatem przedmiotowego dokumentu wewnętrznego nie prezentujemy w pliku JPK_V7M z oznaczeniem "MPP" i nie ma znaczenia, że obejmuje on nieodpłatną dostawę laptopa (tj. towaru wymienionego w załączniku nr 15 do ustawy o VAT), a wartość laptopa stanowiącego przedmiot darowizny przekracza 15 000 zł.

PODSTAWA PRAWNA:

• § 10 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług - Dz.U. z 2019 r. poz. 1988; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2326

• art. 108a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 802

POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.580.2020.1.DS)

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych