Zbliża się termin wykonania obowiązków informacyjnych w zakresie schematów podatkowych transgranicznych

Biegli rewidenci, notariusze, osoby świadczące usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowi lub dyrektorzy finansowi, banki lub inne instytucje finansowe, a także ich pracownicy, jako tzw. "wspomagający" powinni wykonać obowiązki zgłoszenia informacji o schematach transgranicznych najpóźniej do 1 marca 2021 r. Dotyczy to schematów podatkowych, w których pierwszej czynności związanej z ich wdrażaniem dokonano w okresie od 26 czerwca 2018 r. do 31 grudnia 2020 r. Wdrożenia schematów transgranicznych dokonywane od 1 stycznia 2021 r. trzeba już raportować na bieżąco.

Przesunięte terminy informowania o schematach podatkowych transgranicznych

1 stycznia 2021 r. rozpoczął się bieg terminów w zakresie obowiązków informacyjnych o schematach podatkowych transgranicznych, o których mowa w art. 86b § 1 i 4, art. 86c § 1 i 2 oraz art. 86d § 2-5 Ordynacji podatkowej, jeżeli do 31 grudnia 2020 r.:

1) udostępniono schemat podatkowy transgraniczny, przygotowano go do wdrożenia lub dokonano pierwszej czynności związanej z jego wdrażaniem - w przypadku terminów, o których mowa w art. 86b § 1 i 4 oraz art. 86c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej;

2) wspomagający powziął lub powinien był powziąć wątpliwość lub dostrzegł lub powinien był dostrzec, że uzgodnienie w odniesieniu do którego jest wspomagającym może stanowić lub stanowi schemat podatkowy transgraniczny - w przypadku terminów, o których mowa w art. 86d § 2 i 3, § 4 zdanie pierwsze oraz § 5 Ordynacji podatkowej;

3) wspomagający udzielił bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia schematu podatkowego transgranicznego - w przypadku terminu, o którym mowa w art. 86d § 4 zdanie drugie Ordynacji podatkowej.

Do 31 stycznia 2021 r. promotor lub korzystający zlecający wspomagającemu wykonanie czynności pozostających w zakresie jego działania w odniesieniu do schematu podatkowego powinni poinformować wspomagającego pisemnie o NSP tego schematu podatkowego, załączając potwierdzenie nadania NSP, jeżeli do 31 grudnia 2020 r. promotor lub korzystający zlecili wspomagającemu wykonanie czynności pozostających w zakresie jego działania w odniesieniu do schematu podatkowego transgranicznego.

Ze względu na fakt, że 31 stycznia 2021 r. przypada w niedzielę, ostatecznym terminem wykonania tego obowiązku jest 1 lutego 2021 r. (poniedziałek).

Do 28 lutego 2021 r. wspomagający, który nie otrzymał NSP, ma obowiązek:

- przekazać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o schemacie podatkowym transgranicznym,

- poinformować pisemnie korzystającego lub promotora zlecających mu czynności, że w jego opinii uzgodnienie stanowi schemat podatkowy, o którym należy przekazać informację Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.

Ze względu na fakt, że 28 lutego 2021 r. przypada w niedzielę, ostatecznym terminem wykonania tego obowiązku jest 1 marca 2021 r. (poniedziałek).

Kto jest podmiotem wspomagającym

W przepisach o schematach podatkowych określenie "wspomagający" oznacza osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, w szczególności biegłego rewidenta, notariusza, osobę świadczącą usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowego lub dyrektora finansowego, bank lub inną instytucję finansową, a także ich pracownika, która:

- przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych czynnościach,

- przy uwzględnieniu zawodowego charakteru działalności, obszaru specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych czynności,

- podjęła się udzielić, bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób, pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia.

Przy czym uzgodnieniem, o którym mowa, jest czynność lub zespół powiązanych ze sobą czynności, w tym czynność planowana lub zespół czynności planowanych, których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub niepowstanie obowiązku podatkowego.

Wspomagający mają wyznaczone określone obowiązki informacyjne nałożone przepisami Ordynacji podatkowej w dziale III rozdział 11a "Informacje o schematach podatkowych".

Obowiązki informacyjne wspomagającego

Obowiązki informacyjne wspomagającego zostały określone w art. 86d Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem w przypadku otrzymania zlecenia wykonania czynności mającej cechy schematu podatkowego wspomagający:

1. w pierwszej kolejności powinien otrzymać numer schematu podatkowego od podmiotu zlecającego mu wykonanie tej czynności;
2. gdy nie otrzymał NSP schematu podatkowego lub informacji o schemacie podatkowym (taka informacja powinna być przekazana, jeżeli schemat nie ma jeszcze nadanego NSP) oraz ma podejrzenia, że uzgodnienie może stanowić schemat podatkowy - powinien:

- wystąpić do zlecającego mu czynności o przekazanie mu pisemnego oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego

- zawiadomić Szefa KAS o zaistniałej sytuacji wskazując datę powzięcia wątpliwości oraz osoby, które wezwał do złożenia oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego;

UWAGA!

Wspomagający może wstrzymać się z wykonaniem czynności w odniesieniu do uzgodnienia do dnia otrzymania oświadczenia, potwierdzenia nadania NSP lub informacji o schemacie podatkowym.

3. Jeżeli wspomagający nie został poinformowany o NSP schematu podatkowego, jest on obowiązany przekazać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o schemacie podatkowym, jeżeli dostrzegł lub powinien był dostrzec, że uzgodnienie, w odniesieniu do którego jest wspomagającym, stanowi schemat podatkowy.

Od wspomagającego wymagane jest tu wyłącznie zachowanie staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych przez niego czynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru jego działalności, obszaru jego specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych przez niego czynności. Nie jest od niego wymagane podejmowanie żadnych działań dodatkowych, czy wykraczających poza jego działalność zawodową, a zmierzających do ustalenia istnienia schematu podatkowego.

To właśnie obowiązek opisany w pkt 3 wspomagający powinni wykonać w terminie do 28 lutego 2021 r. (niedziela) przesuniętym na 1 marca 2021 r. (poniedziałek) - w odniesieniu do schematów podatkowych, w których pierwszej czynności związanej z ich wdrażaniem dokonano w okresie od 26 czerwca 2018 r. do 31 grudnia 2020 r. (zob. artykuł pt. "Zmiany przepisów o składaniu informacji o schematach podatkowych MDR" - www.inforlex.pl/ewydania).

Należy dodać, że wspomniany termin dotyczy tylko wykonania obowiązku informacyjnego wskazanego w art. 86d § 4, odnoszącego się do okresu sprzed 1 stycznia 2021 r. i schematów wdrażanych do 31 grudnia 2020 r. Schematy podatkowe wdrażane od 1 stycznia 2021 r. powinny być już raportowane na bieżąco. W przypadku wspomagającego obowiązek ten powinien być wykonywany:

• niezwłocznie, nie później niż w terminie 5 dni roboczych od dnia, w którym powziął lub powinien był powziąć wątpliwość lub dostrzegł lub powinien był dostrzec, że uzgodnienie w odniesieniu do którego jest wspomagającym może stanowić lub stanowi schemat podatkowy transgraniczny - w przypadkach wskazanych w art. 86d § 2 i 3,
• w terminie 30 dni od następnego dnia:

- w którym powziął lub powinien był powziąć wątpliwość lub dostrzegł lub powinien był dostrzec, że uzgodnienie w odniesieniu do którego jest wspomagającym może stanowić lub stanowi schemat podatkowy transgraniczny - w przypadku wskazanym w art. 86d § 4 zdanie pierwsze Ordynacji podatkowej,

- po udzieleniu bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób, pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia schematu podatkowego transgranicznego - w przypadku określonym w art. 86d § 4 zdanie drugie Ordynacji podatkowej.

Obowiązek informacyjny określony w art. 86d § 5 Ordynacji podatkowej powinien być wykonywany przez wspomagającego niezwłocznie.

Schematy podatkowe inne niż transgraniczne

Z powodu epidemii COVID-19 terminy informowania o schematach podatkowych innych niż transgraniczne nie rozpoczynają się, a rozpoczęte podlegają zawieszeniu. Okres zawieszenia wykonania tych obowiązków trwa od 31 marca 2020 r. do 30 dnia następującego po dniu odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 86a pkt 16 i 18, art. 86b, art. 86c, art. 86d ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 72

• art. 13 i 15 ustawy z 28 maja 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2020 r. poz. 1106; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123

• rozporządzenie Ministra Finansów z 30 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów związanych z przekazywaniem informacji o schematach podatkowych i wymianą informacji podatkowych z innymi państwami - Dz.U. z 2020 r. poz. 1162

Ewa Sławińska

prawnik, redaktor naczelna "MONITORA księgowego"