Czy podatnicy świadczący usługi doradztwa podatkowego muszą stosować kasy online

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Od 1 lipca 2021 r. kasy online muszą być stosowane do ewidencjonowania m.in. usług prawniczych świadczonych na rzecz osób prywatnych.

Pojawia się zatem pytanie, czy usługi prawnicze obejmują również usługi doradztwa podatkowego i czy w konsekwencji te ostatnie usługi też powinny być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej online. Otóż nie. Wyklucza to zarówno PKWiU, jak i posługiwanie się przez ustawodawcę pojęciami "usługi prawne" i "usługi doradztwa podatkowego" w różnych, odrębnych przypadkach.

Klasyfikacja według PKWiU usług prawnych i doradztwa podatkowego

W dziale 69 PKWiU są sklasyfikowane usługi prawne, rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego. Jednak usługi prawne są w innej grupie niż doradztwo podatkowe. Usług prawne zostały sklasyfikowane pod symbolem 69.1, 69.10 i 69.10.1. W grupie tej są m.in. usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa:

• karnego (69.10.11),
• pracy (69.10.13),
• cywilnego (69.10.14)

czy pozostałe usługi prawne (69.10.19).

Z kolei usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu oraz usługi doradztwa podatkowego zostały ujęte w dziale 69.2.

Klasyfikacja usług prawnych i doradztwa podatkowego według przepisów VAT

W treści przepisów zarówno ustawy o VAT, jak i rozporządzeń wykonawczych usługi prawnicze i doradztwa podatkowego nie są uważane za usługi tożsame. Ustawodawca posługuje się zarówno pojęciem "usługi prawnicze", jak i pojęciem "usługi doradztwa". Przykładowo w treści art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT w lit. a wskazuje się usługi prawnicze, a w lit. b usługi doradztwa, co już sugeruje, że nie mogą one dotyczyć tych samych czynności.

Również w rozporządzeniu z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy użyciu kas rejestrujących (Dz.U. z 2018 r. poz. 2519; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 649) w § 4 ust. 1 pkt 2 w literze g wskazano usługi prawnicze, z wyłączeniem usług notarialnych, a w literze h - usługi doradztwa podatkowego.

A zatem skoro ustawodawca rozróżnia w ustawie o VAT, jak i aktach wykonawczych pojęcie usług prawniczych i usług doradztwa, to bez wątpienia obowiązek instalacji kasy online nie może dotyczyć usług doradztwa podatkowego. Ten zapis faktycznie budzi wątpliwość, ponieważ w rozporządzeniu dotyczącym obowiązku stosowania kas online są wymienione tylko usługi prawnicze, bez wykluczenia usług doradztwa podatkowego. Jednak przepis rozporządzenia należy czytać "wąsko" - nie należy go nadinterpretować. Skoro w rozporządzeniu są wskazane określone grupy podatników, które zostały objęte obowiązkiem wymiany kasy "starej" na nową online, to należy przyjąć, że ten obowiązek dotyczy tylko tej konkretnej grupy wskazanej w rozporządzeniu, tj. podmiotów świadczących usługi prawnicze, a nie usługi doradztwa podatkowego.

Podstawa prawna:

• art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 1163

• § 4 ust. 1 pkt 2 lit. g oraz lit. h, ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących - Dz.U. z 2018 r. poz. 2519; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 649

• § 1 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii - Dz.U. z 2020 r. poz. 1059

Beata Kociańska

ekspert w zakresie VAT