PROBLEM
Czy przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, może odliczyć VAT od nabycia kampera? Dopuszczam możliwość podróżowania nim w celach służbowych z reklamą firmy widoczną na pojeździe.
RADA
Podatnikowi, który prowadzi opodatkowaną VAT działalność gospodarczą, przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia kampera oraz od dotyczących go wydatków (np. kosztów paliwa czy napraw). Jednak kwota podatku naliczonego od tych wydatków będzie ograniczona do 50% VAT. Kamper nie jest bowiem pojazdem, którego konstrukcja wyklucza użycie go do celów niezwiązanych z działalnością. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Prawo do odliczenia VAT przysługuje przede wszystkim w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane (importowane) przez podatników są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Do wykonywania czynności opodatkowanych wykorzystywane mogą być również użytkowane przez podatników pojazdy samochodowe. W zakresie tym podatnikom przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego przy nabywaniu pojazdów samochodowych oraz dotyczących tych pojazdów samochodowych wydatków.
Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy o VAT. Odliczenie to może przysługiwać w całości bądź w ograniczonym zakresie do 50% VAT.
Podatnik ma prawo do odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi do wysokości 50% VAT wynikającego z faktur z tytułu wydatków dotyczących:
Prawo do odliczenia 50% VAT od tego typu wydatków dotyczy pojazdów wykorzystywanych do tzw. celów mieszanych, czyli nie tylko do działalności gospodarczej, ale także do celów prywatnych podatnika, jego pracowników lub innych osób, gdy konstrukcja pojazdu nie wyłącza zasadniczo użytkowania pojazdu do celów prywatnych
Prawo do odliczenia całego VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przysługuje wówczas, gdy pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, czyli gdy:
Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. Informację tę składa się na druku VAT-26.
Czytelnik wskazał, że prowadzona przez niego działalność jest całkowicie opodatkowana VAT. Zatem nic nie stoi na przeszkodzie, aby odliczał VAT od nabycia i wydatków, które będzie ponosił w związku z użytkowaniem kampera. Nie ma bowiem także żadnych przeciwskazań, aby podatnik zamiast podróżować w tradycyjny sposób podróże służbowe odbywał kamperem. Aby jednak prawidłowo ocenić, w jakiej wysokości przysługuje odliczenie VAT, tj. czy w całości czy tylko w ograniczonej do 50% wielkości VAT, należy zastanowić się do jakiej grupy pojazdów można zaliczyć kampera. Czy można powiedzieć, że jest to pojazd, którego cechy definitywnie wykluczają możliwość użycia go do innych celów niż tylko działalność gospodarcza, a jednocześnie przysługuje prawo do odliczenia całości VAT?
Otóż nie. Podkreślić należy, że kampery nie stanowią pojazdów samochodowych, które uprawniają do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. W konsekwencji kampery mogą uprawniać do pełnych odliczeń tylko jako pozostałe pojazdy samochodowe, ale pod warunkiem że:
W przedstawionej w pytaniu sytuacji warunki te najprawdopodobniej nie będą spełnione, gdyż podatnik będzie zapewne wykorzystywał kamper również do celów prywatnych. Oznaczałoby to, że kwota podatku naliczonego przy zakupie kampera przez podatnika (a później przy dokonywaniu dotyczących go wydatków) będzie na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ograniczona do 50%. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 września 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.499.2018.2.JM), w której czytamy, że:
(…) skoro przedmiotowy pojazd nie jest pojazdem, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy, jak również dla przedmiotowego kampera nie będzie prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu oraz Wnioskodawca nie złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe na formularzu VAT-26, to ww. kamper nie może być uznany za pojazd wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. W związku z powyższym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych użytkowaniem kampera takich jak: raty leasingowe, paliwo i wszelkie inne wydatki eksploatacyjne, o ile nie zachodzą wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Podstawa prawna:
art. 86 i 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1106
Tomasz Krywan
doradca podatkowy
My i nasi partnerzy (w łącznej liczbie: 878), na podstawie wyrażonej zgody lub uzasadnionego interesu, przetwarzamy dane osobowe, takie jak: adresy IP i unikalne identyfikatory, wykorzystywanie ograniczonych danych do wyboru reklam, reklamy oparte na ograniczonych danych i pomiarach reklam oraz podobne technologie w następujących celach: spersonalizowane reklamy, wybór spersonalizowanych treści, pomiar reklam i treści, badanie odbiorców oraz ulepszanie usług. Wykorzystanie ich pozwala nam zapewnić Państwu maksymalną wygodę przy korzystaniu z naszych serwisów poprzez zapamiętanie Państwa preferencji i ustawień na naszych stronach.
Pliki cookie, identyfikatory urządzeń lub podobne identyfikatory online (np. identyfikatory oparte na logowaniu, identyfikatory przypisywane losowo, identyfikatory sieciowe) w połączeniu z innymi informacjami (takimi jak rodzaj przeglądarki i informacje w niej zawarte, język, rozmiar ekranu, obsługiwane technologie itp.) mogą być przechowywane lub odczytywane na Twoim urządzeniu celem rozpoznania urządzenia za każdym razem, gdy następuje połączenie z aplikacją lub witryną internetową – w celach tutaj przedstawionych.
W dowolnym momencie mają Państwo możliwość samodzielnej zmiany ustawień dotyczących przetwarzanych informacji, a także wyrażenia sprzeciwu odnośnie przetwarzania tych danych lub ich wycofania, które na podstawie uzasadnionego interesu nie wymagają Państwa zgody. Wycofanie zgody nie ma wpływu na zgodność z prawem przetwarzania Państwa danych, którego dokonano na podstawie udzielonej wcześniej zgody.
W celu zmiany ustawień (przycisk "USTAWIENIA ZAAWANSOWANE") lub wycofania zgody (przycisk "WYCOFUJĘ ZGODĘ") na przetwarzanie danych, należy wyświetlić okno z ustawieniami, klikając w link "Zmień ustawienia prywatności" znajdujący się w stopce strony.
Dalsze korzystanie z serwisu bez zmiany ustawień dotyczących prywatności oznacza ich akceptację, co będzie skutkowało zapisywaniem danych osobowych opisanych powyżej na Państwa urządzeniach przez wszystkie serwisy internetowe Spółek Grupy INFOR PL.
Więcej informacji o zamieszczanych plikach cookie, możliwości zmiany ustawień prywatności oraz polityce przetwarzania danych znajdą Państwo w Polityce Prywatności Grupy INFOR PL i Polityce Cookies Grupy INFOR PL