PROBLEM
Nasz pracownik jest delegowany do pracy na budowach zagranicą. Obecnie pracuje w Niemczech. Jego wynagrodzenie stanowi stawka godzinowa. Czy soboty i niedziele, urlop wypoczynkowy i inne nieobecności (choroba, urlop bezpłatny) należy wliczać do dni pobytu, od którego zależy miejsce opodatkowania wynagrodzenia i wysokość podstawy wymiaru składek ZUS? Pracownik podlega polskiemu systemowi zabezpieczenia społecznego (na podstawie zaświadczenia A1).
RADA
Do okresu delegowania Państwa pracownika, od którego zależy miejsce opodatkowania jego wynagrodzenia, wlicza się wszystkie dni faktycznej obecności w Niemczech. Przy ustalaniu podstawy wymiaru składek ZUS za okres delegowania uwzględnia się dni pobytu, za które uważane są, poza faktycznymi dniami pracy, również soboty, niedziele oraz inne dni ustawowo wolne od pracy. Do dni pobytu nie są zaliczane dni urlopu wypoczynkowego, okresu choroby czy urlopu bezpłatnego.
UZASADNIENIE
Do okresu pobytu w Niemczech, od którego zależy miejsce opodatkowania wynagrodzenia Państwa pracownika, należy wliczyć wszystkie dni jego faktycznej obecności w tym kraju, co do zasady, bez względu na to, czy w tym czasie wykonuje pracę, a także, czy jest to dzień dla niego rozkładowo wolny lub świąteczny. Zatem jeżeli pracownik opuszcza kraj delegowania z powodu np. urlopu czy choroby, dni tych nie należy wliczać do dni pobytu, pod warunkiem, że są one pełne. Jeżeli pracownik choćby przez niewielką część dnia przebywa w Niemczech, dzień ten trzeba wliczyć do dni pobytu. Natomiast w zakresie ustalania podstawy wymiaru składek ZUS za okres delegowania znaczenie będą mieć dni pobytu, za które uważane są poza faktycznymi dniami pracy, również soboty, niedziele oraz inne dni ustawowo wolne od pracy. Do dni pobytu nie jest zaliczany urlop wypoczynkowy (bez względu na kraj, w którym pracownik go spędza) jako ustawowy okres zwolnienia pracownika ze świadczenia pracy. Podobnie do dni pobytu nie należy zaliczać okresu choroby czy urlopu bezpłatnego bez względu na miejsce obecności pracownika w tym czasie.
Długość pobytu za granicą pracownika delegowanego ma znaczenie przy ustalaniu kraju, w którym jego wynagrodzenie będzie opodatkowane oraz w zakresie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Przychody uzyskiwane przez pracownika z pracy poza granicami Polski mogą być opodatkowane w Polsce lub za granicą. Opodatkowanie wynagrodzenia w Polsce jest możliwe po spełnieniu łącznie następujących warunków:
Niespełnienie tylko jednego z tych warunków, np. gdy w okresie 12 miesięcy pobyt pracownika w Niemczech przekroczy 183 dni, powoduje, że jego wynagrodzenie będzie opodatkowane w tym kraju. Za dni pobytu w kontekście opodatkowania wynagrodzenia pracownika uważany jest zasadniczo każdy dzień fizycznej obecności za granicą.
Jednocześnie w przypadku takiego pracownika istnieje możliwość skorzystania z ulgi w podatku od otrzymanego wynagrodzenia. Kwota zwolnienia wynosi 30% równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowej za każdy dzień pobytu za granicą.
Wynagrodzenie pracownika, który osiąga przychody z pracy za granicą, do celów składkowych (ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne) może zostać pomniejszone za każdy dzień pobytu za granicą o równowartość diety, jak za podróż służbową.
Przy czym tak ustalony miesięczny przychód pracownika, stanowiący podstawę wymiaru składek ZUS, nie może być niższy od kwoty przeciętnego wynagrodzenia (w 2020 r. - 5227 zł). Ze wskazanego odliczenia nie można zatem skorzystać w przypadku, gdy wynagrodzenie będzie równe lub niższe od ww. przeciętnego. Przy ustalaniu podstawy wymiaru składek ZUS za dany miesiąc w celu porównania jej do przeciętnego wynagrodzenia i ustalenia możliwości skorzystania z odliczenia diety należy uwzględnić zarówno wynagrodzenie za pracę za granicą (jeżeli pracownik wykonywał tam pracę przez część miesiąca), jak i za pracę w Polsce.
PRZYKŁAD
Pracownik jest delegowany do pracy w Niemczech. Jego wynagrodzenie zostało określone stawką godzinową i wynosi 25 euro. Przez cały styczeń 2020 r. pracownik przebywał w Niemczech, przy czym w tym miesiącu przez 2 dni przebywał na urlopie wypoczynkowym i przez 7 dni był chory. Jego wynagrodzenie za czas faktycznie przepracowany wyniosło 2500 euro, za czas urlopu 200 euro i choroby 100 euro.
1. Opodatkowanie wynagrodzenia:
Pracodawca może odliczyć od wynagrodzenia pracownika po 14,70 euro za każdy dzień pobytu (30% x 49 euro diety w Niemczech), tj.: 31 dni stycznia (pobytu) x 14,70 euro = 455,70 euro, czyli 2500 euro + 200 euro + 100 euro - 455,70 euro = 2344,30 euro (przychód do opodatkowania).
2. Oskładkowanie wynagrodzenia:
Wynagrodzenie pracownika do celów naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne wynosi 2700 euro (2500 euro + 200 euro).
Ustawowa wysokość diet o jakie można pomniejszyć podstawę oskładkowania wynosi 1078 euro [22 dni (31 dni pobytu w styczniu pomniejszone o 2 dni urlopu i 7 dni choroby) x 49 euro diety w Niemczech].
Po pomniejszeniu o diety przychód pracownika do celów składkowych będzie wyższy od przeciętnego wynagrodzenia, zatem można odliczyć pełną kwotę diety za każdy dzień pobytu:
2700 euro x 4,2356 zł (kurs przyjęty z dnia poprzedzającego wypłatę wynagrodzenia) = 11 436,12 zł
11 436,12 zł - 4565,98 zł (czyli 1078 euro x 4,2356 zł) = 6870,14 zł (przychód do oskładkowania w zakresie ubezpieczeń społecznych).
PODSTAWA PRAWNA:
art. 3 ust. 1 i 1a, art. 21 ust. 1 pkt 20, art. 27 ust. 9 i 9a, art. 32 ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 2473
art. 15 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. - Dz.U. z 2005 r. nr 12 poz. 90
§ 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1949
§ 13 ust. 4 i załącznik do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej - Dz.U. z 2013 r. poz. 167
obwieszczenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 28 listopada 2019 r. w sprawie kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w roku 2020 oraz przyjętej do jej ustalenia kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia - M.P. z 2019 r. poz. 1147
Alicja Kozłowska
specjalista z zakresu kadr i płac
My i nasi partnerzy (w łącznej liczbie: 878), na podstawie wyrażonej zgody lub uzasadnionego interesu, przetwarzamy dane osobowe, takie jak: adresy IP i unikalne identyfikatory, wykorzystywanie ograniczonych danych do wyboru reklam, reklamy oparte na ograniczonych danych i pomiarach reklam oraz podobne technologie w następujących celach: spersonalizowane reklamy, wybór spersonalizowanych treści, pomiar reklam i treści, badanie odbiorców oraz ulepszanie usług. Wykorzystanie ich pozwala nam zapewnić Państwu maksymalną wygodę przy korzystaniu z naszych serwisów poprzez zapamiętanie Państwa preferencji i ustawień na naszych stronach.
Pliki cookie, identyfikatory urządzeń lub podobne identyfikatory online (np. identyfikatory oparte na logowaniu, identyfikatory przypisywane losowo, identyfikatory sieciowe) w połączeniu z innymi informacjami (takimi jak rodzaj przeglądarki i informacje w niej zawarte, język, rozmiar ekranu, obsługiwane technologie itp.) mogą być przechowywane lub odczytywane na Twoim urządzeniu celem rozpoznania urządzenia za każdym razem, gdy następuje połączenie z aplikacją lub witryną internetową – w celach tutaj przedstawionych.
W dowolnym momencie mają Państwo możliwość samodzielnej zmiany ustawień dotyczących przetwarzanych informacji, a także wyrażenia sprzeciwu odnośnie przetwarzania tych danych lub ich wycofania, które na podstawie uzasadnionego interesu nie wymagają Państwa zgody. Wycofanie zgody nie ma wpływu na zgodność z prawem przetwarzania Państwa danych, którego dokonano na podstawie udzielonej wcześniej zgody.
W celu zmiany ustawień (przycisk "USTAWIENIA ZAAWANSOWANE") lub wycofania zgody (przycisk "WYCOFUJĘ ZGODĘ") na przetwarzanie danych, należy wyświetlić okno z ustawieniami, klikając w link "Zmień ustawienia prywatności" znajdujący się w stopce strony.
Dalsze korzystanie z serwisu bez zmiany ustawień dotyczących prywatności oznacza ich akceptację, co będzie skutkowało zapisywaniem danych osobowych opisanych powyżej na Państwa urządzeniach przez wszystkie serwisy internetowe Spółek Grupy INFOR PL.
Więcej informacji o zamieszczanych plikach cookie, możliwości zmiany ustawień prywatności oraz polityce przetwarzania danych znajdą Państwo w Polityce Prywatności Grupy INFOR PL i Polityce Cookies Grupy INFOR PL