Kto będzie mógł rozliczać się kwartalnie w 2021 r.

Znamy już kurs euro, według którego jest ustalany limit sprzedaży decydujący o statusie małego podatnika w 2021 r. Do przeliczenia przyjmujemy kurs z 1 października 2020 r., który wyniósł 4, 4153 zł. Tylko mały podatnik może rozliczać się kwartalnie lub kasowo. Ponieważ kurs euro jest wyższy w porównaniu z poprzednim rokiem, kwota limitu na 2021 r. również się podwyższyła. Jednak nie wszyscy mali podatnicy mogą rozliczać się kwartalnie.

Małym podatnikiem w 2021 r. będzie:

● podatnik, u którego wartość sprzedaży (wraz z podatkiem) nie przekroczyła w 2020 r. kwoty 5 418 000 zł. (1 200 000 euro x 4, 5153 zł; wynik obliczenia zaokrąglony do 1000 zł),

● podatnik prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z podatkiem) nie przekroczyła w 2020 r. 203 000 zł (45 000 euro x 4, 5153 zł; wynik obliczenia zaokrąglony do 1000 zł).

Przedsiębiorca nie musi wybierać kwartalnego rozliczenia, mimo że taki status posiada. Może nadal dokonywać miesięcznych rozliczeń.

1. Wybór kwartalnych rozliczeń

Mały podatnik, który chce rozliczać się kwartalnie, może wybrać:

• kwartalne rozliczenie bez metody kasowej - w tym celu musi złożyć aktualizację VAT-R do naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa;
• kasową metodę rozliczeń i kwartalne rozliczenie - wymaga to złożenia aktualizacji VAT-R do końca kwartału poprzedzającego kwartał, od którego podatnik wybiera nowe zasady rozliczeń.

Jeśli wybierzemy kwartalne rozliczenie, to za dwa pierwsze miesiące kwartału wysyłamy JPK_V7K z wypełnioną częścią ewidencyjną, a za trzeci miesiąc kwartału wypełniamy część ewidencyjną dotyczącą tego miesiąca oraz część deklaracyjną pliku zawierającą dane z trzech miesięcy kwartału.

2. Podatnicy zobowiązani do rozliczeń miesięcznych mimo statusu małego podatnika

Sam status małego podatnika nie wystarcza jednak, aby rozliczać się kwartalnie. W 2020 r. kolejne grupy podatników straciły prawo do rozliczeń kwartalnych, mimo że posiadały status małego podatnika. Dlatego w 2021 r. kwartalnie nie będą mogli rozliczać się:

1) nowi podatnicy - przez okres 12 miesięcy, począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja, lub

2) podatnicy dokonujący dostaw towarów i świadczenia usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów lub świadczenia usług, wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, chyba że łączna wartość tych czynności, bez kwoty podatku, nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł;

Obowiązkiem składania miesięcznych deklaracji nie zostali objęci podatnicy dokonujący dostawy paliw wymienionych w poz. 92 załącznika nr 15 do ustawy o VAT, jeżeli:

• dostawa ta jest dokonywana na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów,
• dostawy tej dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych.

Podatnicy dokonujący dostaw towarów i świadczący usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy będą składali miesięczne deklaracje, niezależnie od tego, czy transakcje dotyczące tych towarów i usług są płacone w systemie split payment. Wystarczy, że sprzedają towary lub świadczą usługi wymienione w tym załączniku, których wartość przekroczy w miesiącu 50 000 zł.

Aby móc składać deklaracje kwartalne, limit ten nie może być przekroczony u podatnika w żadnym miesiącu bieżącego kwartału oraz w poprzednich czterech kwartałach.

Przykład

Podatnik prowadzi sklep z telefonami komórkowymi i rozlicza się kwartalnie. W czerwcu 2020 r. obrót netto z tytułu dostaw tych telefonów przekroczył 50 000 zł. Dlatego od rozliczenia za lipiec podatnik musiał składać deklaracje miesięczne. Będzie mógł wrócić do deklaracji kwartalnych najwcześniej od III kwartału 2021 r.

Przekroczenie limitu 50 000 zł w danym miesiącu kwartału może spowodować obowiązek rozliczania się miesięcznie.

Jak wynika z art. 99 ust. 3c ustawy o VAT, o tym, od jakiego miesiąca kwartału musimy składać miesięczne deklaracje, decyduje tylko wartość netto dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy. Nie wliczamy wartości usług z tego załącznika. Jest to zapewne przeoczenie ustawodawcy, który nowelizując ust. 3c zmienił tylko numer załącznika, zapominając, że w załączniku nr 15 są wymienione również usługi. Dopóki przepis ten nie zostanie znowelizowany, należy wliczać tylko wartość netto dostaw z załącznika nr 15 do ustawy. Co oznacza, że gdy wartość towarów i usług przekroczy 50 tys. w danym miesiącu, ale tej kwoty nie przekroczy sama wartość towarów, to miesięczne deklaracje składamy od miesiąca następnego kwartału.

Natomiast, gdy sama wartość dostaw towarów z załącznika nr 15 do ustawy o VAT, bez kwoty podatku, przekroczy 50 000 zł, podatnicy są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału:

• w którym przekroczono tę kwotę - jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału; w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału;
• następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę - jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału.

3) podatnicy, którzy w danym kwartale dokonali importu towarów rozliczonego w deklaracji VAT na zasadach wskazanych w art. 33a ustawy o VAT, bez względu na wartość transakcji; podatnicy będą mogli składać ponownie deklaracje kwartalne, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy następujących po ostatnim miesiącu kwartału, w którym dokonali tego importu.

Podstawa prawna:

• art. 2 pkt 25, art. 21, art. 99 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1106

Joanna Dmowska

ekspert w zakresie VAT