Czy rodzic, którego dziecko osiągnęło dochód za granicą, może skorzystać z ulgi prorodzinnej

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Ulga prorodzinna przysługuje z tytułu wychowywania w danym roku własnych lub przysposobionych:

• dzieci małoletnich,
• dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
• dzieci do ukończenia 25 lat uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku (art. 27f w zw. z art. 6 ust. 4 updof).

Zatem podstawowym warunkiem, jaki musi być spełniony, aby rodzic pełnoletniego, uczącego się dziecka mógł skorzystać z ulgi prorodzinnej jest - co do zasady - nieuzyskiwanie przez nie dochodów, z wyjątkiem:

• dochodów wolnych od PIT,
• renty rodzinnej lub
• dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku. W 2018 r. była to kwota 3089 zł.

Z treści pytania wynika, że dochody Pani córki wyniosły ponad 7000 zł, a więc przekroczyły kwotę 3089 zł. To oznacza, że nie może Pani skorzystać z ulgi rodzinnej. Nie ma przy tym znaczenia, że dochody te zostały osiągnięte poza terytorium RP. Ustawodawca nie wskazał, że chodzi o dochody osiągnięte tylko na terytorium Polski, co oznacza, że należy brać pod uwagę również dochody osiągnięte poza jej granicami. Stanowisko to potwierdził NSA w wyroku z 18 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 976/16. Czytamy w nim, że:

NSA (…) przepisy te obejmują zarówno dochody uzyskane w Polsce, jak i za granicą (i to bez względu na to, jaka metoda unikania podwójnego opodatkowania ma do nich zastosowanie). Odmienne rozumienie omawianych przepisów prowadziłoby do naruszenia zasad równości i sprawiedliwości społecznej w systemie prawa normującego określoną dziedzinę życia społecznego, w tym zobowiązań podatkowych. Racjonalny ustawodawca nie różnicuje podatników chcących korzystać z ulgi prorodzinnej, uzależniając korzystanie z odliczenia od faktu, czy jego dziecko uzyskuje dochody w Polsce, czy za granicą oraz jaka metoda zapobiegająca podwójnemu opodatkowaniu ma zastosowanie do dochodów dziecka. Jak trafnie stwierdził organ w zaskarżonej interpretacji, skoro syn skarżącego w 2014 r. uzyskał dochód z tytułu pracy na terenie Niemiec przekraczający kwotę 3089 zł, to nie została spełniona jedna z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi, co skutkuje brakiem uprawnienia do skorzystania przez skarżącego z ulgi prorodzinnej za 2014 r. na tego syna, na podstawie art. 27f ust. 1 i 6 u.p.d.o.f. (…).

Wysokość odliczenia przysługującego podatnikom z tytułu ulgi prorodzinnej została szczegółowo przedstawiona w dodatku z serii "Wskaźniki i stawki" do bieżącego numeru "Monitora księgowego" .

Podstawa prawna:

• art. 6 ust. 4 i art. 27f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2529

Rafał Styczyński

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków

Czytaj także:

"Jak się zmienił termin składania PIT-37 i PIT-38 oraz jakie są tego skutki dla podatników" na www.mk.infor. pl oraz www.inforfk.pl