Czy dochody osiągane przez zagraniczny oddział należy uwzględniać przy obliczaniu zaliczek opłacanych w Polsce

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (art. 3 ust. 1 updop). Jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy.

Powoduje to, że dochody osiągane przez Spółkę w Stanach Zjednoczonych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (niezależnie od opodatkowania tych dochodów amerykańskim podatkiem dochodowym). Dochody te nie są przy tym zwolnione od podatku dochodowego w Polsce (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 updop). Polsko-amerykańska umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przewiduje zasadę proporcjonalnego odliczenia, która umożliwia zaliczanie na poczet należnego w Polsce podatku dochodowego odpowiednich kwot podatku dochodowego, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych (zob. art. 20 ust. 1 polsko-amerykańskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania).

Powyższe wynika również z art. 20 ust. 1 updop, który stanowi, że jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 updop, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Polski i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3 updop, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Polski. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Nie oznacza to jednak, że dochody osiągane przez amerykański oddział powinny być przez Spółkę uwzględniane przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy płaconych przez Spółkę w Polsce. Dochody te będą bowiem podlegać opodatkowaniu amerykańskim podatkiem dochodowym, zaś z art. 20 ust. 1 updop wynika, że dochody (przychody) podlegające opodatkowaniu w obcym państwie łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Polski dopiero w rozliczeniu za rok podatkowy. Powoduje to, że dochody takie nie są w trakcie roku podatkowego uwzględniane przy obliczaniu zaliczek na podatek.

Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 lutego 2017 r. (sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.1149.2016.1.KP) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.184.2017.1.AJ). W drugiej z tych interpretacji organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że:

MF

przy ustalaniu wysokości zaliczek na podatek dochodowy Wnioskodawca nie uwzględnia przychodu osiągniętego na Ukrainie. Przychód ten podlega uwzględnieniu, tj. zsumowaniu z przychodami osiągniętymi w Polsce dopiero w rozliczeniu rocznym.

Z kolei w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 lipca 2013 r. (sygn. akt III SA/Wa 771/13) czytamy, że:

WSA

przepis art. 20 ust. 1 u.p.d.o.p. jako metodę unikania podwójnego opodatkowania przyjmuje zasadę zaliczenia zwykłego. Z zasady tej wynika, że jeśli dochody uzyskane za granicą nie korzystają ze zwolnienia, podatnik powinien połączyć te dochody (przychody) w rozliczeniu za rok podatkowy z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium RP. Oznacza to, że w czasie roku podatkowego nie ustala się wspólnych zaliczek na podatek. Połączenie dochodów ma miejsce dopiero w rozliczeniu rocznym. Przepisy wyraźnie informują o łączeniu dochodów uzyskiwanych w Polsce i za granicą.

A zatem dochód (przychody oraz koszty uzyskania przychodów) uzyskiwany na terytorium Stanów Zjednoczonych Spółka z o.o., o której mowa, uwzględniać powinna dopiero składając zeznanie roczne. W zeznaniu tym Spółka jest również uprawniona uwzględnić (tj. odliczyć) amerykański podatek dochodowy zapłacony od tego dochodu.

Podstawa prawna:

• art. 3 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 3, art. 20 ust. 1 oraz art. 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2018, poz. 1036; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 1291

• art. 20 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. - Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor komentarza do VAT 2018 wydanego przez INFOR PL S.A.