Jak opłacić fakturę z oznaczeniem "mechanizm podzielonej płatności", mimo że transakcja nie podlega MPP

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Obowiązkowy split payment ma zastosowanie przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15, udokumentowane fakturą, w której kwota należności jest wyższa niż 15 000 zł. Podatnicy dokumentujący transakcje objęte obowiązkowym split payment powinni umieszczać na fakturze wyrazy "mechanizm podzielonej płatności" (art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT).

Oznacza to, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją "mechanizm podzielonej płatności" będzie istnieć, jeżeli łącznie zostaną spełnione trzy warunki, tj. faktura:

• będzie wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 000 zł lub jej równowartość (art. 19 pkt 2 Prawa przedsiębiorców),
• będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT,
• czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Należy podkreślić, że bezwzględny obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności dotyczy wyłącznie konkretnych towarów i usług enumeratywnie wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Z pytania nie wynika, jakie towary i usługi są dokumentowane fakturą. Jednak przy założeniu, że mamy do czynienia z usługami lub towarami wymienionymi w załączniku nr 15 do ustawy VAT, na pewno nie jest spełniony warunek dotyczący wysokości należności wynikającej z faktury. Dlatego w tym przypadku nie ma obowiązku zastosowania split payment przy regulowaniu należności z faktury, w której wartość sprzedaży brutto nie przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty. Tylko gdy wymienione warunki sa spełnione, sprzedawca ma obowiązek wystawienia faktury z oznaczeniem "mechanizm podzielonej płatności". Ustawodawca jednak nie zabronił podatnikom dobrowolnego umieszczania tej adnotacji na fakturze.

W omawianym przypadku sprzedawca dobrowolnie umieścił na fakturze oznaczenie "mechanizm podzielonej płatności". Należy podkreślić, że samo umieszczenie tego oznaczenia nie jest podstawą do obowiązkowego regulowania zobowiązania w systemie split payment. Podatnik nie musi dokonać płatności za pomocą split payment. Tym samym dokonanie płatności za fakturę w wysokości 300 zł poza tym mechanizmem nie powoduje dla podatnika żadnych negatywnych konsekwencji.

Potwierdzają to organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.387.2019.1.SG) czytamy:

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz powyższe przepisy prawa, stwierdzić należy, że pomimo oznaczenia faktury VAT klauzulą "mechanizm podzielonej płatności", w sytuacji w której okaże się, że zakupione przez Wnioskodawcę towary lub usługi nie wchodzą w zakres towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, do Wnioskodawcy nie będzie miało zastosowania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W zacytowanej interpretacji organ odniósł się jedynie do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów. Jednak w przypadku VAT podatnik również nie narazi się na sankcje w postaci dodatkowego zobowiązania, gdy zapłaci za omawianą fakturę poza split payment. Potwierdził to MF w wydanych 23 grudnia 2019 r. objaśnieniach podatkowych.

Podstawa prawna:

• art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a, 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106

• art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 865; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 2217

Tomasz Burchard

doradca podatkowy