Jak zaewidencjonować w pkpir nadwyżki inwentaryzacyjne

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Nadwyżki towarów występują, jeżeli podatnik stwierdza większą ilość towaru niż formalnie kupił w danym roku. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedstawionym przez Pana przypadku. Nadwyżka jest najczęściej wynikiem pomyłki dostawcy. Jeżeli podatnik nie zwróci nadwyżki towaru dostawcy, to jej wartość powinien wykazać jako przychód z działalności gospodarczej. Jest to przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania świadczenia w naturze (art. 14 ust. 2 pkt 8 updof). Należy go wykazać w kolumnie 8 pkpir "Pozostałe przychody". Po raz drugi przychód po stronie podatnika powstanie w momencie sprzedaży ujawnionej nadwyżki. Jednocześnie w momencie sprzedaży nieodpłatnie otrzymanego towaru podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania wartość przychodu, jaką wcześniej wykazał z tytułu nieodpłatnego otrzymania tego towaru (art. 22 ust. 1d updof).

Przykład

Podatnik prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży sprzętu AGD. W wyniku remanentu sporządzonego na 31 grudnia 2019 r. ustalił nadwyżkę w liczbie żelazek.

Według remanentu na 1 stycznia 2019 r. podatnik posiadał 3 żelazka danego typu. Z zestawienia kupna-sprzedaży żelazek wynika, że w 2019 r. nabył 6 żelazek danego typu, a sprzedał 7.

W trakcie spisu z natury na 31 grudnia 2019 r. stwierdzono 3 żelazka danego typu, a powinny być: 2 = (6 + 3) - 7. Podatnik nie mógł ustalić przyczyny tej nadwyżki.

Żelazko nie zostało zwrócone dostawcy, ponieważ ten uznał je za egzemplarz promocyjny.

Podatnik przekazał towar do sprzedaży. 5 stycznia 2020 r. w sporządzonym arkuszu spisu z natury krótko opisał nadwyżkę w liczbie żelazek, ale nieodpłatnie otrzymanego żelazka nie przyjął do wartości remanentu. Otrzymane w ten sposób żelazko nie może być przez podatnika rozliczone w kosztach uzyskania przychodu:

• ani przez zapis w kolumnie 10 pkpir, jako zakup towaru handlowego, gdyż podatnik tego żelazka nie kupił, ale otrzymał nieodpłatnie,

• ani przez ujęcie w remanencie - kiedy to wpływa na dochód poprzez wyliczenie go różnicą remanentów.

Cena zakupu tego typu żelazka wynosiła 224 zł. 5 stycznia 2020 r. podatnik ujął w kolumnie 8 pkpir - "Pozostałe przychody" kwotę 224 zł jako przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania towaru. Żelazko sprzedano 21 stycznia 2020 r. Sprzedaż została potwierdzona paragonem fiskalnym. Na podstawie raportu dobowego z 21 stycznia 2020 r. przychód ze sprzedaży żelazka został ujęty w tym dniu w pkpir (razem z innymi przychodami osiągniętymi tego dnia). Dlatego podatnik może z tą datą w kolumnie 10 pkpir ująć żelazko według jego rynkowej ceny zakupu jako koszt odpłatnego zbycia nieodpłatnie otrzymanego towaru.

Zapisy w pkpir - styczeń 2020 r.

Podstawa prawna:

• art. 14 ust. 1 pkt 8 i art. 22 ust. 1d ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 2200

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków oraz komentarza do PIT wydanego przez INFOR PL