Wynagrodzenia pracownicze i należne od nich składki ZUS - rozliczenie w kosztach pracodawcy
1. Kiedy pracodawca może rozliczyć w kosztach wynagrodzenia wypłacane pracownikom
| Lp. | Faktyczny termin wypłaty wynagrodzenia | Moment zaliczenia wynagrodzenia |
| 1. | Wynagrodzenie wypłacone w terminie wynikającym z umowy o pracę | Miesiąc, za który wynagrodzenie jest należne. Dokumentem, na podstawie którego wynagrodzenie zalicza się do kosztów, jest lista płac |
| 2. | Wynagrodzenie wypłacone po terminie wynikającym z umowy o pracę | Miesiąc, w którym wynagrodzenie zostało faktycznie wypłacone. Dokumentem, na podstawie którego wynagrodzenie zalicza się do kosztów, jest lista płac |
PRZYKŁAD 1 - wypłata wynagrodzenia w terminie
Zgodnie z umowami o pracę pracodawca wypłaca swoim pracownikom wynagrodzenia do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania pracy. Wynagrodzenia za listopad 2024 r. wypłacił 7 grudnia 2024 r. Pracodawca może zaliczyć je do kosztów listopada 2024 r., czyli do kosztów miesiąca, za który wynagrodzenia te są należne, ponieważ zostały wypłacone w terminie wynikającym z umów o pracę.
PRZYKŁAD 2 - wypłata wynagrodzenia po terminie
Pracodawca z przykładu 1 wypłacił wynagrodzenia za listopad 2024 r. dopiero 20 grudnia 2024 r., czyli po terminie wynikającym z umowy o pracę. Pracodawca nie może zaliczyć wynagrodzeń do kosztów listopada 2024 r. Może je zaliczyć do kosztów dopiero w grudniu 2024 r., tj. w miesiącu, w którym wynagrodzenia zostały faktycznie wypłacone.
UWAGA!
Te same zasady rozliczania w kosztach wynagrodzeń pracowniczych dotyczą wynagrodzeń wypłacanych na przełomie roku.
Podstawa prawna
Podstawa prawna:
● art. 22 ust. 6ba i art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 226; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232
● art. 15 ust. 4g i art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232
2. Kiedy pracodawca może rozliczyć w kosztach składki opłacane od wynagrodzenia pracownika
Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności, których dotyczą, są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów, a więc z przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
PRZYKŁAD 3 - rozliczenie składek w kosztach
Zgodnie z umową o pracę podatnik wypłaca pracownikom wynagrodzenie do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania pracy. 7 lutego 2024 r. wypłacił wynagrodzenia należne za styczeń 2024 r. Składki od tych wynagrodzeń w części finansowanej przez pracodawcę opłacono 18 marca 2024 r. - zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych. Składki ubezpieczeniowe w części finansowanej przez pracodawcę oraz na FP, FS i FGŚP stanowiły koszty uzyskania przychodów w styczniu 2024 r.
Podstawa prawna
Podstawa prawna:
● art. 22 ust. 6bb, art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 226; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232
● art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232
● art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 497
● art. 30 ust. 1 ustawy z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy - j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 1087
● art. 107 ust. 1 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 475
