Jaki jest limit zwolnienia z kasy fiskalnej w przypadku wznowienia działalności

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy o VAT). Podatnicy mogą być zwolnieni z tego obowiązku na zasadach wskazanych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2018 r. poz. 2519) - dalej rozporządzenie.

Zwolnienie z obowiązku stosowania kas

Na podstawie rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2021 r., m.in.:

1) podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia);

2) podatników rozpoczynających po 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).

Należy też dodać, że:

• zwolnienia wskazanego w pkt 1 nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania (§ 3 ust. 2 rozporządzenia), oraz
• w obrotach podatnika ustalanych na potrzeby stosowania zwolnienia nie uwzględnia się zrealizowanego lub przewidywanego obrotu z tytułu czynności, o których mowa w załączniku do rozporządzenia w:

- poz. 35 (dostawa nieruchomości),

- poz. 47 (dostawa środków trwałych i WNiP podlegających amortyzacji, pod warunkiem udokumentowania fakturą) - § 3 ust. 4 rozporządzenia.

Wznowienie działalności - kontynuacja czy rozpoczęcie

Wątpliwość podatnika sprowadza się do tego, czy jako podatnik wznawiający działalność gospodarczą może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania jako:

• podatnik rozpoczynający działalność (i ustalać limit zwolnienia proporcjonalnie),
• podatnik kontynuujący działalność (i ma prawo stosować pełny limit zwolnienia w wysokości 20 000 zł).

Należy zauważyć, że zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT w wyniku zawieszenia lub likwidacji działalności przez osobę fizyczną, a następnie ponowne rozpoczęcie ich wykonywania, bez względu na to, czy o tym samym profilu, czy innym, powoduje, że mamy do czynienia z tym samym podatnikiem posługującym się tym samym numerem NIP. Wznowienie działalności gospodarczej nie ma wpływu na byt osoby fizycznej jako podatnika VAT. Ustanie bytu prawnopodatkowego w zakresie VAT może być spowodowane np. zmianą formy prawnej prowadzonej działalności. Taki skutek mogłoby wywołać zlikwidowanie działalności prowadzonej jednoosobowo jako osoba fizyczna i podjęcie w formie spółki cywilnej lub odwrotnie. Takiego skutku nie powoduje samo zaniechanie na pewien czas wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, podejmując ponownie działalność gospodarczą w niezmienionej formie prawnej (jako osoba fizyczna), przedsiębiorca uczyni to jako podmiot kontynuujący działalność gospodarczą, a nie jako podmiot rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej. Oznacza to, że w ponownie otwartej działalności gospodarczej w 2019 r. przedsiębiorcy przysługuje limit obrotu uprawniający do korzystania ze zwolnienia w wysokości 20 000 zł.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 stycznia 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.810.2018.1.MS).

UWAGA!

Wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określonych w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Podstawa prawna:

• art. 111 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost. zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

• § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących - Dz.U. z 2018 r. poz. 2519

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych