Z tytułu udziału w imprezach integracyjnych finansowanych w całości lub w części ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) u pracowników nie powstają przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się m.in. wartość otrzymywanych przez pracowników nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: updof). W świetle tego przepisu kwestia powstawania przychodów u pracowników uczestniczących w imprezach (w tym spotkaniach) integracyjnych czy integracyjno-szkoleniowych jest sporna.

Z czasem w praktyce dominujące stało się stanowisko, że z tytułu uczestnictwa w imprezach (spotkaniach) integracyjnych u pracowników powstaje przychód (zob. np. wyrok NSA z 2 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1017/10, czy wyrok NSA z 17 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 2740/11).

Z ORZECZNICTWA

Obiektywne kryterium - wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) - nie jest spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie "kursokonferencja" organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Trudno też poważnie utrzymywać, że przychodem pracownika z umowy o pracę czy stosunku służbowego jest możliwość okazjonalnego uczestnictwa w obiedzie czy kolacji, a wartość zjedzonych przez niego potraw i wypitych napojów wyznacza podstawę opodatkowania.

Wyrok TK z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13

W zeszłym roku jednak Trybunał Konstytucyjny rozpatrywał zgodność art. 12 ust. 1 updof z Konstytucją. Stanowisko zawarte w wyroku z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13) prowadzi do wniosku, że z samego tylko tytułu uczestnictwa pracowników w różnego rodzaju organizowanych dla nich imprezach podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody u tych pracowników nie powstają.

Taką interpretację potwierdzają również organy podatkowe w najnowszych wyjaśnieniach.

INTERPRETACJE

Udział pracowników w organizowanych przez Spółkę imprezach firmowych opisanych w stanie faktycznym nie skutkuje powstaniem po stronie pracowników przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w związku z zorganizowaniem imprez na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika z tego tytułu.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 kwietnia 2015 r., sygn. ILPB1/415-80/12/15-S/TW

Dotyczy to również udziału pracowników w imprezach finansowanych w całości ze środków ZFŚS. Nie ma bowiem powodu, aby ze względu na taki sposób finansowania imprez dla pracowników były one inaczej traktowane z punktu widzenia powstawania u pracowników przychodu z tytułu uczestnictwa. Również zatem z tytułu udziału w imprezach integracyjnych finansowanych w całości lub w części ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych u pracowników nie powstają podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody.

Ponadto udział pracowników w takich imprezach nie wpływa na limit zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof (łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł). Przychody z tytułu udziału pracowników w imprezach integracyjnych nie powstają więc także u pracowników, u których limit tego zwolnienia jest wykorzystany.

INTERPRETACJE

Fakt, że pracodawca przyzna dofinansowanie do spotkania integracyjnego ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, zgodnie z postanowieniami regulaminu, a pracownicy wykorzystali już zwolnienie z podatku do kwoty 380 zł, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma znaczenia. Jak wskazano bowiem powyżej, zorganizowanie przez wnioskodawcę spotkania integracyjnego dla wszystkich pracowników nie będzie generować po stronie pracowników powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2014 r., sygn. IBPBII/1/415-814/14/ASz

JERZY TRAMSKI

prawnik, pracownik kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków

PODSTAWA PRAWNA

● art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211)