Rb-28S Sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego, sygn. Rb-28S

Opublikowano:
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2022 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 144).

Wersja obowiązująca od 22.01.2022 r.

Wersja obowiązująca od 22.01.2022 r.

Opublikowano:
Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 109 ostatnia zmiana: Dz.U. 2018, poz. 1395)

Wersja obowiązująca od 1.01.2019 r.

Wersja obowiązująca od 13.01.2018 r.

Opublikowano:
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119)

Wersja obowiązująca od 24.01.2014 r.

Sprawozdanie Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-28S sporządzane jest za okresy miesięczne oraz za rok. Wykazywane w nim dane prezentowane są narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze - kolejne miesiące roku budżetowego. Sporządzone sprawozdanie Rb-28S dostarcza informacji o kierunkach i wysokości wykonanych w danym okresie sprawozdawczym wydatków budżetowych przez jednostkę sporządzającą to sprawozdanie.

Sprawozdanie Rb-28S sporządzane jest w układzie: dział, rozdział, paragraf, natomiast sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach. Kwoty wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sprawozdanie to sporządzają:

? kierownicy samorządowych jednostek budżetowych,
? kierownicy jednostek obsługujących dla jednostek obsługiwanych

- oraz sprawozdanie jednostkowe sporządza również wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku jednostki samorządu terytorialnego.

Kierownicy jednostek organizacyjnych oraz kierownicy jednostek obsługujących sporządzają sprawozdanie jednostkowe na podstawie ewidencji księgowej. Sprawozdanie zbiorcze sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych.

Przykład

Jeżeli w jednostce samorządu terytorialnego została powołana jednostka obsługująca, o której mowa odpowiednio w ustawie o samorządzie gminnym, ustawie o samorządzie powiatowym i ustawie o samorządzie województwa, np. do obsługi szkół, przedszkoli i placówek oświatowych, która obsługuje te jednostki, to obowiązek sporządzania i złożenia sprawozdań ciąży na kierowniku jednostki obsługującej. Sporządza on tyle sprawozdań jednostkowych, ile obsługuje jednostek oraz sprawozdanie jednostkowe ze swojej jednostki obsługującej.

Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego stanowi załącznik nr 19 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28S stanowi załącznik nr 36 do tego rozporządzenia.

Szczegółowość sporządzanych sprawozdań uzależniona jest od okresu sprawozdawczego:

? Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu wydatków budżetowych za: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień wypełniają w zakresie:

1) kolumna 1 do 3 - odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej,

2) kolumna 4 "Plan (po zmianach)" i kolumna 5 "Wydatki wykonane" - wypełniają jednostki budżetowe, gminy, miasta na prawach powiatu, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego.

? Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu wydatków budżetowych za marzec, czerwiec, wrzesień wypełniają w zakresie: kolumna 4 "Plan (po zmianach)"; kolumna 5 "Zaangażowanie"; kolumna 5 "Wydatki wykonane"; kolumna 7-9 "Zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego" jednostki budżetowe, gminy, miasta na prawach powiatu, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego.
? Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu wydatków budżetowych za rok wypełniają gminy w zakresie: kolumna 4 "Plan (po zmianach)"; kolumna 5 "Zaangażowanie"; kolumna 5 "Wydatki wykonane"; kolumna 7-9 "Zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego"; kolumna 10 "Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego".
? Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu wydatków budżetowych za rok wypełniają w zakresie: kolumna 4 "Plan (po zmianach)"; kolumna 5 "Zaangażowanie"; kolumna 5 "Wydatki wykonane"; kolumna 7-9 "Zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego"; kolumna 10 "Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego"; kolumna 11 "Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego" gminy, miasta na prawach powiatu, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego.

Jednostki samorządu terytorialnego sporządzają zbiorcze sprawozdania z wykonania planu wydatków budżetowych w pełnym zakresie informacji wynikających ze sprawozdań jednostkowych z wykonania planu wydatków budżetowych, w tym z wydatków budżetowych związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej i innych zadań zleconych jednostce samorządu terytorialnego ustawami.

Sporządzając sprawozdanie Rb-28S, należy zwrócić uwagę na to, że: w sprawozdaniach miesięcznych niekończących kwartału, również w sprawozdaniu za grudzień wykazujemy dane:

? kolumna 1 "Dział",
? kolumna 2 "Rozdział",
? kolumna 3 "Paragraf",
? kolumna 4 "Plan (po zmianach)",
? kolumna 6 "Wydatki wykonane".

W sprawozdaniu Rb-28S dane przedstawia się następująco:

? Kolumny: 1 "dział", 2 "rozdział", 3 "paragraf" - zgodnie z obowiązującą klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej.
? Kolumna 4 "Plan (po zmianach)" - dane o planowanych wydatkach, które wynikają z planu finansowego jednostki z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych.

Każda jednostka ma obowiązek ewidencjonować na koncie pozabilansowym 980 "Plan finansowy wydatków budżetowych" plan finansowy oraz jego zmiany, zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont.

Konto 980 "Plan finansowy wydatków budżetowych" służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych. Na stronie Wn konta 980 ujmowany jest plan finansowy wydatków budżetowych oraz jego zmiany. Natomiast na stronie Ma ujmuje się:

1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetu,

2) wartość planu niewygasających wydatków budżetu do realizacji w roku następnym,

3) wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.

Ewidencja prowadzona do konta 980 jest w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych. Na koniec roku konto 980 nie wykazuje salda.

? Kolumna 5"Zaangażowanie" - kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.

Jednostki budżetowe zobowiązane są do prowadzenia ewidencji księgowej, uwzględniającej wszystkie etapy rozliczeń poprzedzające płatność dochodów i wydatków, a w zakresie wydatków i kosztów - również zaangażowanie środków, które oznacza prawne zaangażowanie środków ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku budżetowego. Należy mieć na uwadze, że zaangażowanie jest etapem poprzedzającym dokonanie wydatku, a także obejmuje wartość wydatkowanych kwot w ramach zatwierdzonego planu finansowego wydatków. Dlatego wartość zaangażowania nie może przekraczać limitu wydatków określonego w planie finansowym samorządowej jednostki budżetowej.

Należy odróżnić zaangażowanie od zobowiązania, które oznacza wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 20 u.o.r.). Zaangażowanie poprzedza powstanie zobowiązania oraz wydatku i ujmuje się je na kontach ewidencji pozabilansowej jednostki, co nie powoduje powstawania zobowiązań mających odzwierciedlenie w jej ewidencji bilansowej. Ewidencja prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym samorządowej jednostki budżetowej prowadzona jest na koncie pozabilansowym 998 "Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego", zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont. Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych danego roku budżetowego oraz niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku budżetowym. Natomiast konto pozabilansowe 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat" służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych.

Na stronie Wn konta 998 ujmuje się równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym oraz równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego. Natomiast na stronie Ma tego konta ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.

Do konta 998 jest prowadzona ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacyjnych, która powinna zapewnić w szczególności ustalenie kwoty niewygasających wydatków. Na koniec roku konto to nie wykazuje sald.

Kwota w kolumnie 5 "Zaangażowania" nie powinna być niższa od kwoty w kolumnie 6 "Wydatków wykonanych" oraz w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne". W przypadku gdy w sprawozdaniu jednostki wystąpi kwota zaangażowania mniejsza od wykonanych wydatków, wówczas należy dokładnie przeanalizować zaewidencjonowane dane, np. w przypadku gdy zostanie podpisana umowa na wykonanie remontu na kwotę 5000 zł, wpłynie faktura po wykonaniu remontu na kwotę 5000 zł, następnie zostanie opłacona w kwocie 5050 zł (przez pomyłkę) - nadpłata, wówczas wystąpi zaangażowanie w kwocie 5000 zł, natomiast wykonanie wydatków w kwocie 5050 zł. Takie przypadki będą indywidualne i rzadko występujące. W uwagach do sprawozdania jednostka może napisać wyjaśnienie. W sprawozdaniu Rb-28S w kolumnie 5 "Zaangażowanie" ujmujemy dane z konta 998.

Przykład

Wójt gminy wydał decyzje do 30 marca 2018 r. dotyczące złożonych od 1 do 28 lutego 2018 r. wniosków o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej. Tym samym decyzje wydane przez wójta o zwrot podatku akcyzowego do 30 marca 2018 r. powinny zostać zaewidencjonowane na koncie pozabilansowym 998 i wykazane w sprawozdaniu Rb-28S za marzec 2018 r. w kolumnie "Zaangażowanie", pomimo że gmina nie otrzymała decyzji od dysponenta o przyznaniu dotacji w tym zakresie i nie ma zwiększonego planu.

Przykład

Dodatkowe wynagrodzenie roczne zostanie naliczone i zaewidencjonowane w samorządowej jednostce budżetowej pod 31 grudnia 2018 r. na koncie pozabilansowym 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat". W związku z tym nie wystąpi w sprawozdaniu Rb-28S za rok 2018 w kolumnie 5 "Zaangażowanie". W 2019 r. w styczniu zostanie przeksięgowane z konta 999 na 998 i wówczas wystąpi kolumna "Zaangażowanie" z tego tytułu w sprawozdaniach za odpowiednie okresy sprawozdawcze roku 2019.

Przykład

W powiecie podpisano umowę na realizację inwestycji w latach 2018-2020 w łącznej kwocie 150 000 zł - po 50 000 zł płatnej co roku. W związku z tym na koncie pozabilansowym 998 zostanie zaewidencjonowana z tego tytułu kwota 50 000 zł, natomiast 100 000 zł zostanie zaewidencjonowane na koncie 999. Tym samym w sprawozdaniu Rb-28S w okresach sprawozdawczych roku 2018 w kolumnie 5 "Zaangażowanie" wystąpi kwota 50 000 zł.

? Kolumna 6 "Wykonane wydatki" - wydatki wykonane, na podstawie danych księgowości analitycznej do rachunku bieżącego. W sprawozdaniu miesięcznym za grudzień oraz w sprawozdaniu rocznym w kolumnie "Wydatki wykonane" wykazuje się zrealizowane wydatki, w tym wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego oraz wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego.

W sprawozdaniu za rok budżetowy, w przypadku gdy organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego skorzystał z zapisów art. 263 ust 2 i ust 3 u.f.p. i ustalił "wydatki, które nie wygasają z upływem roku budżetowego", wówczas jednostka samorządu terytorialnego w swoim sprawozdaniu jednostkowym wykazuje wydatki zrealizowane łącznie z wydatkami, które "nie wygasają z upływem roku budżetowego". Niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego wygasają z upływem roku budżetowego, chyba że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego ustali, w drodze uchwały, wykaz wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego. Podejmując taką uchwałę, organ stanowiący jednostki samorządu określa ostateczny termin dokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie w następnym roku budżetowym, z tym że ostateczny termin dokonania wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, upływa 30 czerwca roku następnego. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego łącznie z wykazem wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, ustala plan finansowy tych wydatków w podziale na działy i rozdziały klasyfikacji wydatków, z wyodrębnieniem wydatków majątkowych. W wykazie tych wydatków mogą zostać ujęte wydatki związane z realizacją umów w sprawie zamówienia publicznego oraz umów, które zostaną zawarte w wyniku zakończonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, w którym dokonano wyboru wykonawcy.

Środki finansowe na wydatki ujęte w wykazie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, są gromadzone na wyodrębnionym subkoncie podstawowego rachunku bankowego jednostki samorządu terytorialnego pod symbolem konta 135 "Rachunek środków na niewygasające wydatki", zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont.

Niewykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego środki finansowe podlegają przekazaniu na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie 7 dni od dnia określonego przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.

Rada gminy może podjąć decyzję w formie uchwały o utworzeniu funduszu sołeckiego, zgodnie z zapisami ustawy o funduszu sołeckim. Fundusz sołecki to środki finansowe zagwarantowane w budżecie gminy dla sołectw na wykonanie przedsięwzięć, służące poprawie ich życia.

? Kolumna 7 "Zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego - ogółem" - wszystkie bezsporne zobowiązania, niespłacone według stanu na koniec okresu sprawozdawczego. Wystąpią tu zarówno zobowiązania wymagalne, jak i niewymagalne. W sprawozdaniu Rb-28S za rok w kolumnie 7 "Zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego - ogółem" wystąpią np. zobowiązania z tytułu naliczonego dodatkowego wynagrodzenia rocznego płatnego w następnym roku do 31 marca, jak również naliczone od wynagrodzenia zapłaconego za grudzień składki ZUS płatne do 5 stycznia; oraz podatek dochodowy od osób fizycznych płatny do 20 stycznia; zobowiązania naliczone z art. 30a Karty Nauczyciela i inne.

Przykład

Jednostka na 31 marca 2018 r. naliczyła składki ZUS i FP od wypłaconego wynagrodzenia w miesiącu marcu. Termin płatności przypadał 5 kwietnia 2018 r. A tym samym w sprawozdaniu za miesiąc marzec 2018 r. zobowiązanie to zostanie wykazane jedynie w kolumnie 7 "Ogółem".

? Kolumna 8 i kolumna 9 "zobowiązania wymagalne" - zobowiązania, które są nieprzedawnione i nieumorzone, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały zapłacone, a których termin zapłaty minął przed upływem okresu sprawozdawczego. Zobowiązania wymagalne wykazujemy w podziale na "powstałe w latach ubiegłych" i "powstałe w roku bieżącym":

- kolumna 8 "zobowiązania wymagalne - powstałe w latach ubiegłych" - zobowiązania nieprzedawnione i nieumorzone, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął przed 1 stycznia bieżącego roku;

Przykład

Jednostka otrzymała za wykonany remont fakturę w grudniu 2017 r. z terminem zapłaty 21 grudnia 2017 r. W związku z trudną sytuacją finansową jednostki faktura ta nie została zapłacona do 31 grudnia 2017 r. W sprawozdaniu za rok 2017 została wykazana w kolumnie 7 "Ogółem" oraz w kolumnie 9 "zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym". W związku z tym, że w roku 2018 do końca marca nadal nie została uregulowana faktura za remont w sprawozdaniu za marzec 2018 r., zobowiązanie to zostanie wykazane w kolumnie 7 "Ogółem" oraz w kolumnie 8 "zobowiązania wymagalne - powstałe w latach ubiegłych".

- kolumna 9 "zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym" - nieumorzone zobowiązania powstałe w okresie od 1 stycznia roku bieżącego do końca okresu sprawozdawczego, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął.

Przykład

Jednostka na 31 marca 2018 r. nie zapłaciła faktury za szkolenie, której termin płatności przypadał 30 marca 2018 r. W sprawozdaniu za marzec 2018 r. zobowiązanie to zostanie wykazane w kolumnie 7 "Ogółem" oraz w kolumnie 9 "zobowiązania wymagalne - powstałe w roku bieżącym".

W sporządzanych sprawozdaniach Rb-28S za rok - dodatkowo jest wypełniana:

? Kolumna 10 "Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego" - wydatki, o których mowa w ustawie o funduszu sołeckim. Kolumnę tę wypełnia się tylko w sprawozdaniu rocznym i wykazują je tylko te gminy, które miały podjętą uchwałę rady gminy, która podjęła decyzję o utworzeniu funduszu sołeckiego zgodnie z zapisami ustawy - wykazują wydatki, które w ramach tego funduszu zostały wykonane w trakcie roku, za który sporządzane jest sprawozdanie.

WAŻNE! Należy mieć na uwadze, że te gminy, w których występują wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Administracji i Cyfryzacji z 8 lipca 2014 r. w sprawie wzoru informacji przekazywanych przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta i wojewodę, trybu zwrotu części wydatków gmin wykonanych w ramach funduszu sołeckiego oraz wzoru wniosku o ten zwrot, składają wniosek o zwrot z budżetu państwa części wydatków gmin w ramach funduszu sołeckiego. Dane wykazane w tym wniosku w wierszu: kwota wydatków wykonanych w ramach funduszu sołeckiego według stanu na 1 grudnia roku, za który jest składany wniosek, nie powinna być wyższa niż kwota środków przypadających na sołectwa obliczona na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o funduszu sołeckim. Powinna być zgodna z wykazaną kwotą w kolumnie 10 "Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego" sprawozdania Rb-28S.

? Kolumna 11 "Wydatki, które nie wygasły z upływem bieżącego roku budżetowego (art. 263 ust 2 ustawy o finansach publicznych)" - wydatki, których wykaz mógł ustalić organ stanowiący, o którym mowa w art. 263 ust. 2 u.f.p. Kolumnę tę w sprawozdaniu za rok wypełniają jednostki, dla których - na podstawie zapisów ustawowych - organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego ustalił, w drodze uchwały, wykaz oraz plan finansowy wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego. Podejmując taką uchwałę, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa ostateczny termin dokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie w następnym roku budżetowym, z tym że nie może być dłuższy niż do 30 czerwca następnego roku budżetowego. Środki finansowe na wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego, przekazywane są na wyodrębnione subkonto podstawowego rachunku bankowego jednostki samorządu terytorialnego.

Natomiast środki finansowe, które nie zostaną wykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący, podlegają przekazaniu na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie 7 dni od dnia określonego w uchwale przez organ stanowiący.

Instrukcja sporządzania sprawozdania Rb-28S przewiduje i dopuszcza, aby w sytuacjach wyjątkowych, niezależnych od jednostki, wykazywać niewłaściwe obciążenia oraz uznania rachunków bieżących, wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu. Jest to tylko symbol, nie jest to paragraf klasyfikacji, który może wystąpić tylko i wyłącznie w sprawozdaniu Rb-28S. Niewłaściwe obciążenie wykazuje się zapisem zwykłym, a niewłaściwe uznania rachunku - jako liczbę ujemną. W następnym okresie sprawozdawczym niewłaściwe przelewy środków powinny być wyjaśnione i rozliczone.

Przykład

Przedszkole (samorządowa jednostka budżetowa) dysponuje rachunkiem dochodów i rachunkiem wydatków. Na rachunek bieżący wydatków przedszkola dłużnik wpłacił 29 marca 2018 r. opłatę za korzystanie z wychowania przedszkolnego w kwocie 120 zł zamiast na rachunek bieżący dochodów jednostki. W tym przypadku na zaistniałą operację finansową przedszkole nie miało wpływu - było to od niego niezależne. W związku z tym w sprawozdaniu Rb-28S za marzec przedszkole wykaże dane pod symbolem 4990 tylko w dwóch kolumnach:

? w kolumnie 5 "paragraf" - symbol 4990,
? w kolumnie "Wykonanie - (-)120 zł jako kwota ujemna.

W kwietniu przedszkole powinno wyjaśnić i rozliczyć niewłaściwy przelew środków.

Przykład

W gminie na rachunek bieżący wydatków zamiast na rachunek bieżący dochodów gminy podatnik wpłacił 29 marca 2018 r. podatek od nieruchomości w kwocie 230 zł. Gmina w tym przypadku nie miała wpływu na zaistniałą operację finansową, a w związku z tym w sprawozdaniu Rb-28S za marzec wykaże dane pod symbolem 4990:

? w kolumnie 5 "paragraf" - symbol 4990,
? w kolumnie "Wykonanie - (-)230,00 zł jako kwota ujemna.

W kwietniu niewłaściwy przelew środków powinna gmina wyjaśnić i rozliczyć.

Przykład

Pracownik szkoły (samorządowa jednostka budżetowa) sporządzając przelew zapłaty za fakturę dotyczącą usługi, wstawił numer rachunku bankowego podstawowego wydatków jednostki, tym samym wydatek obciążył plan finansowy jednostki. Należy zaznaczyć, że szkoła powinna zapłacić tę fakturę z rachunku zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w kwocie 4800 zł, ponieważ usługa była realizowana na rzecz zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W tym przypadku jednostka nie może w sprawozdaniu za dany okres sprawozdawczy użyć symbolu 4990, ponieważ nie jest to sytuacja wyjątkowa, która byłaby niezależna od jednostki. Natomiast w tym przypadku było to zależne od jednostki - pracownik jest pracownikiem szkoły, podpisy na przelewie złożyły osoby odpowiedzialne m.in. za kontrolę wstępną. W związku z tym w sprawozdaniu Rb-28S za dany okres sprawozdawczy jednostka wykaże dane w § 4300 "Zakup usług" - 480 zł.

Przykład

Pracownik starostwa powiatowego sporządzając przelew zapłaty faktury za dostarczony towar, wstawił numer rachunku bankowego zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Bank natomiast obciążył rachunek wydatków powiatu zamiast rachunek zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w kwocie 600 zł. Powiat w tym przypadku w sprawozdaniu za dany okres sprawozdawczy użyje symbolu 4990, ponieważ była to sytuacja wyjątkowa, która była niezależna od jednostki. W sprawozdaniu Rb-28S za dany okres sprawozdawczy przelew ten wykaże pod symbolem 4990:

? w kolumnie 5 "paragraf" - symbol 4990,
? w kolumnie "Wykonanie - 600 zł.

W następnym okresie sprawozdawczym powiat powinien wyjaśnić i rozliczyć niewłaściwy przelew środków.

Kierownicy jednostek oraz kierownicy jednostek obsługujących są obowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28S sporządzane jest przez kierowników jednostek budżetowych i przez kierowników jednostek obsługujących na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie zbiorcze sporządzane jest przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego w szczegółowości i na podstawie sprawozdań jednostkowych.

Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek, kierowników jednostek obsługujących, sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań zbiorczych. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych danego okresu sprawozdawczego.

Zapisy związane z korektami sprawozdań zawiera § 24 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Należy jednak zwrócić uwagę, że do sprawozdań jednostkowych w każdym momencie można sporządzić korektę, w przypadku gdy wykazane dane są niezgodne z ewidencją księgową. Z tym że nie wszystkie korekty są przekazywane przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, starostę, marszałka, przewodniczącego związku do regionalnej izby obrachunkowej. Pozostają one na poziomie jednostki samorządu terytorialnego.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniu miesięcznym Rb-28S sporządzonym za miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień, czyli kończące kwartały I, II i III - jednostki samorządu terytorialnego przekazują skorygowane sprawozdanie do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do końca kwartału następującego po tym, którego dotyczy sprawozdanie zawierające nieprawidłowości. Natomiast po upływie terminu przekazywania korekt sprawozdań korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

Przykład

Jednostka budżetowa 2 lipca 2018 r. złożyła korektę sprawozdania Rb-28S za marzec 2018 r. do jednostki samorządu terytorialnego, ponieważ wykazała w sprawozdaniu w jednym z paragrafów zobowiązanie wymagalne powstałe w roku bieżącym. Natomiast po przeanalizowaniu ewidencji zobowiązań okazało się, że było to zobowiązanie niewymagalne. W związku z tym złożyła stosowną korektę sprawozdania do jednostki samorządu terytorialnego. Ta natomiast nie przekaże skorygowanego sprawozdania Rb-28S do regionalnej izby obrachunkowej, ponieważ terminem przekazania był koniec kwartału następującego po tym, którego dotyczyło sprawozdanie zawierające nieprawidłowości - 30 czerwca 2018 r.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniu rocznym Rb-28S jednostki samorządu terytorialnego przekazują korekty sprawozdań do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do 30 czerwca roku następującego po roku budżetowym. Należy zawsze w tym momencie mieć na uwadze, że w tym terminie korekty przekazują jednostki samorządu terytorialnego, czyli zbiorcze, a tym samym sporządzić korektę sprawozdania jednostkowego musimy odpowiednio wcześniej.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w zbiorczym sprawozdaniu miesięcznym Rb-28S za styczeń, listopad i grudzień korekt tych sprawozdań nie przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej ani do Ministerstwa Finansów. Natomiast korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

WAŻNE! Korekty sprawozdania Rb-28S sporządza się i przekazuje w terminie 5 dni roboczych od dnia stwierdzenia nieprawidłowości, a w przypadku gdy wskazane powyżej terminy przekazania sprawozdań upływają wcześniej, korekty sporządza się w tych terminach.

Przykład

Do jednostki samorządu terytorialnego jednostka budżetowa 28 czerwca 2018 r. złożyła korektę sprawozdania za marzec 2018 r. W związku z tym jednostka samorządu terytorialnego nie ma już 5 dni roboczych na przekazanie korekty zbiorczego sprawozdania Rb-28S, ponieważ termin przekazania sprawozdań upływa wcześniej - 30 czerwca 2018 r. Musi złożyć korektę tego sprawozdania Rb-28S do 30 czerwca 2018 r.

Plik z korektą sprawozdania przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, którym jest system Besti@.

Otrzymane od jednostek samorządu terytorialnego korekty sprawozdania Rb-28S regionalne izby obrachunkowe przekazują do Ministerstwa Finansów w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania.

Podpisy

Sprawozdanie jednostkowe samorządowej jednostki budżetowej podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki. Jednostkowe sprawozdanie samorządowej jednostki budżetowej obsługiwanej przez jednostkę obsługującą podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki obsługującej. Jednostkowe sprawozdanie jednostki samorządu terytorialnego podpisuje skarbnik i odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego przekazuje się w formie określonej przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku. Natomiast sprawozdanie zbiorcze przekazywane jest przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych do regionalnej izby obrachunkowej. Natomiast struktury danych przekazywanych do aplikacji, o której tutaj mowa, publikuje się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej, spowodowanego nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego, sprawozdania przekazuje się najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia awarii.

Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Natomiast sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej podpisy składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu, a pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej.

Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-28S w zakresie wykonania wydatków określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

? Sprawozdanie jednostkowe miesięczne kierownicy jednostek budżetowych i kierownicy jednostek obsługujących przekazują odpowiednio do: wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarządu powiatu, zarządu województwa, zarządu związku nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego.
? Sprawozdanie zbiorcze za styczeń, marzec, czerwiec, wrzesień, listopad i grudzień odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku przekazuje do regionalnej izby obrachunkowej w terminie nie później niż 22 dni po upływie okresu sprawozdawczego.
? Regionalne izby obrachunkowe przekazują sprawozdania za styczeń, marzec, czerwiec, wrzesień, listopad i grudzień do Ministerstwa Finansów nie później niż w terminie 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego.
? Sprawozdanie jednostkowe roczne Rb-28S kierownicy jednostek budżetowych i kierownicy jednostek obsługujących przekazują odpowiednio do: wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarządu powiatu, zarządu województwa, zarządu związku nie później niż do 1 lutego następnego roku budżetowego.
? Sprawozdanie zbiorcze Rb-28S za rok odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku przekazuje do regionalnej izby obrachunkowej w terminie nie później niż do 20 lutego następnego roku budżetowego.
? Regionalne izby obrachunkowe przekazują sprawozdania za rok Rb-28S do Ministerstwa Finansów nie później niż w terminie do 1 marca następnego roku budżetowego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Przykład

Zadania Gminy X wójt wykonuje przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, m.in. poprzez samorządowe jednostki budżetowe.

Wszystkie samorządowe jednostki budżetowe Gminy X, tak jak i sama gmina, sporządzają sprawozdanie jednostkowe Rb-28S w poszczególnych okresach sprawozdawczych. Następnie wójt gminy zobowiązany jest do sporządzenia sprawozdania zbiorczego Rb-28S i za okresy sprawozdawcze określone w rozporządzeniu o sprawozdawczości budżetowej. Następnie zobowiązany jest przekazać je do regionalnej izby obrachunkowej. Za pozostałe okresy sprawozdawcze sprawozdanie zbiorcze pozostaje w gminie.

Szkoła podstawowa nr 1 funkcjonuje w formie jednostki budżetowej w strukturze Gminy X. Co miesiąc sporządza sprawozdanie Rb-28S tylko w różnej szczegółowości.

Dyrektor szkoły zaplanował między innymi na rok 2018 i wykonał w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 31 kwietnia 2018 r. wydatki w dziale 801 "Oświata i wychowanie", rozdziale 80101 "Szkoły podstawowe" i 80148 "Stołówki szkolne i przedszkolne".

Plan wydatków na rok 2018 po uwzględnieniu zmian do 31 kwietnia 2018 r. przedstawia się następująco, dział 801:

? rozdział 80101 "Szkoły podstawowe" - Plan po zmianach:

- § 4010 - 865 000 zł,

- § 4040 - 76 000 zł,

- § 4110 - 186 000 zł,

- § 4120 - 19 000 zł,

- § 4210 - 37 460 zł,

- § 4240 - 8150 zł,

- § 4260 - 38 260 zł,

- § 4270 - 98 600 zł,

- § 4300 - 32 800 zł,

- § 4440 - 26 400 zł,

- § 4700 - 9600 zł,

- § 6060 - 10 400 zł;

? rozdział 80148 "Stołówki szkolne i przedszkolne" - Plan po zmianach:

- § 4010 - 62 000 zł,

- § 4040 - 13 000 zł,

- § 4110 - 16 000 zł,

- § 4120 - 2000 zł,

- § 4210 - 7150 zł,

- § 4220 - 22 150 zł,

- § 4260 - 9650 zł,

- § 4300 - 4660 zł,

- § 4440 - 2400 zł,

- § 4700 - 1300 zł.

Do 31 kwietnia 2018 r. wypłacono wynagrodzenie dla nauczycieli i obsługi w kwocie 280 422,95 zł (rozdział 80101 - 275 136,50 zł + rozdział 80148 - 5286,45 zł). Wypłacono również dodatkowe wynagrodzenie roczne w kwocie 85 222 zł - § 4040 (rozdział 80101 - 72 860 zł + rozdział 80148 - 12 362 zł).

Naliczone składki ZUS wynoszą 85 541 zł - § 4110 (rozdział 80101 - 81 621 zł + rozdział 80148 - 3920 zł), natomiast odprowadzono kwotę 78 456 zł (rozdział 80101 -  76 620 zł + rozdział 80148 - 1836 zł). Zostały również naliczone i odprowadzone składki na Fundusz Pracy - § 4120 w kwocie 7546 zł (rozdział 80101 - 7160 zł + rozdział 80148 - 386 zł).

Za wykonane usługi w tym okresie sprawozdawczym zapłacono ogółem - § 4300 kwota 14 750,60 zł (rozdział 80101 - 13 546,00 zł + rozdział 80148 - 1204,60 zł), zapłacono również w § 4210 kwotę 12 620,50 zł (rozdział 80101 - 11 426,40 zł + rozdział 80148 - 1194,10 zł), § 4240 kwota 1341,65 zł (rozdział 80101), § 4220 kwota 6160,20 zł (rozdział 80148), § 4260 kwota 14 922,30 zł (rozdział 80101 - 12 510 zł + rozdział 80148 - 3412,30 zł), za usługi remontowe § 4270 (rozdział 80101) kwota 21 500 zł, za szkolenia § 4700 kwota 3971 zł (rozdział 80101 - 3540 zł + rozdział 80148 - 431 zł). Na rachunek zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przekazano kwotę 11 500 zł (rozdział 80101 - 10 500 zł + rozdział 80103 - 1000 zł).

W okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 31 kwietnia 2018 r. plan i wykonanie szkoły podstawowej nr 1 przedstawiało się następująco:

Rozdział 80101	Plan po zmianach	Wydatki wykonane
§ 4010	865 000,00 zł	275 136,50 zł
§ 4040	76 000,00 zł	72 860,00 zł
§ 4110	186 000,00 zł	76 620,00 zł
§ 4120	19 000,00 zł	7 160,00 zł
§ 4210	37 460,00 zł	11 426,40 zł
§ 4240	8 150,00 zł	1 341,65 zł
§ 4260	38 260,00 zł	12 510,00
§ 4270	98 600,00 zł	21 500,00 zł
§ 4300	32 800,00 zł	13 546,00 zł
§ 4440	26 400,00 zł	10 500,00 zł
§ 4700	9 600,00 zł	3 540,00 zł
§ 6060	10 400,00 zł	0
Rozdział 80148	Plan po zmianach	Wydatki wykonane
§ 4010	62 000,00 zł	5 286,45 zł
§ 4040	13 000,00 zł	12 362,00 zł
§ 4110	16 000,00 zł	1 836,00 zł
§ 4120	2 000,00 zł	386,00 zł
§ 4210	7 150,00 zł	1 194,10 zł
§ 4220	22 150,00 zł	6 160,20 zł
§ 4260	9 650,00 zł,	3 412,30 zł
§ 4300	4 660,00 zł,	1 204,60 zł
§ 4440	2 400,00 zł	1 000,00 zł
§ 4700	1 300,00 zł	431,00 zł

Dyrektor szkoły podstawowej nr 1 sporządził i przekazał sprawozdanie miesięczne za kwiecień Rb-28S - z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej do wójta Gminy X.

Wszystkie jednostki budżetowe Gminy X, jak i sama gmina przekazały sprawozdania jednostkowe Rb-28S za okres od 1 stycznia 2018 r. do 31 kwietnia 2018 r. Wójt Gminy X na podstawie złożonych sprawozdań jednostkowych sporządził sprawozdanie zbiorcze Rb-28S i pozostało ono w gminie.

Przykład sprawozdania Rb-28S przedstawiono na wzorze sprawozdania.

Przykład

Samorządowa jednostka budżetowa (ośrodek pomocy społecznej) zaplanował wydatki między innymi w dziale 852 "Pomoc społeczna", rozdział 85219 "Ośrodki pomocy społecznej"; dziale 855 "Rodzina", rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego" na rok 2018, co zostało wykonane do 30 czerwca 2018 r., czyli w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 30 czerwca 2018 r.

Plan wydatków na rok 2018 po zmianach przedstawia się następująco:

? dział 852, rozdział 85219 "Ośrodki pomocy społecznej":

- § 3020 - 6180 zł,

- § 4010 - 10 200 zł,

- § 4040 - 52 000 zł,

- § 4110 - 110 500 zł,

- § 4120 - 12 000 zł,

- § 4210 - 29 600 zł,

- § 4260 - 51 400 zł,

- § 4270 - 9150 zł,

- § 4300 - 21 800 zł,

- § 4440 - 9700 zł,

- § 6060 - 12 750 zł;

? dział 855 "Rodzina", rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

- § 3110 - 1 102 243 zł,

- § 4010 - 242 100 zł,

- § 4040 - 23 000 zł,

- § 4110 - 72 500 zł,

- § 4120 - 4150 zł,

- § 4210 - 19 130 zł.

Od 1 stycznia 2018 r. do 30 czerwca 2018 r. w jednostce było zatrudnionych na czas nieokreślony 12 pracowników oraz dwóch pracowników na umowę na czas określony od 1 marca 2018 r. do 30 sierpnia 2018 r. W czerwcu 2018 r. jeden z pracowników nabywał prawo do nagrody jubileuszowej (jak wynikało z dokumentów w kadrach).

Na podstawie umów o pracę wydział kadr przeprowadził analizę wszystkich składników wynagrodzeń oraz pochodnych i w styczniu 2018 r. złożył informację - na dokumencie wewnętrznym jednostki, ustalonym przez kierownika, który stanowił podstawę do wprowadzenia zmian w ewidencji zaangażowania, dotyczących wynagrodzeń i pochodnych na rok 2018. W związku z zawartymi w marcu umowami przekazał kolejny dokument dotyczący wyliczenia wynagrodzeń i pochodnych dla pracowników zatrudnionych od 1 marca 2018 r. do 30 sierpnia 2018 r., który posłuży do ewidencji zaangażowania środków. W ramach realizowanych zadań (zadań zleconych z budżetu państwa) w rozdziale 85502 wystąpiły wydane decyzje na świadczenia rodzinne oraz świadczenia z funduszu alimentacyjnego, które mają być zapłacone w roku 2018. W rozdziale 85502, § 3110 zaangażowanie jest kwotą wyższą niż plan po zmianach. Taka sytuacja może mieć miejsce, jeżeli zostały wydane decyzje świadczeniobiorcom spełniającym wymogi formalne wynikające z innych ustaw do otrzymania tych świadczeń i z wydanych decyzji wynika, że mają otrzymać świadczenie w roku 2018, natomiast w planie nie zawsze dysponent zaplanował środki na realizację tego zadania w pełni. Niejednokrotnie plan zwiększany jest w trakcie roku na realizację powyższych zadań.

W trakcie okresu sprawozdawczego dokonywano na bieżąco analizy i składano dokumenty korygujące. W okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 30 czerwca 2018 r. zawierane umowy, wydawane decyzje czy też wystawiane zlecenia zakupu były na bieżąco ewidencjonowane na koncie pozabilansowym 998. W jednostce na 30 czerwca 2018 r. dane w zakresie planu i zaangażowania przedstawiały się następująco:

Dział 852; Rozdział 85219	Plan	Zaangażowanie
§ 3020	6 180,00 zł	2 160,00 zł
§ 4010	510 200,00 zł	495 200,00 zł
§ 4040	52 000,00 zł	51 300,00 zł
§ 4110	110 500,00 zł	96 652,00 zł
§ 4120	12 000,00 zł	9 360,00 zł
§ 4210	29 600,00 zł	12 156,40 zł
§ 4260	51 400,00 zł	27 120,50 zł
§ 4270	9 150,00 zł	4 450,00 zł
§ 4300	21 800,00 zł	13 623,60 zł
§ 4440	9 700,00 zł	5 120,00 zł
§ 6060	12 750,00 zł	10 260,00 zł
Dział 855; Rozdział 85502	Plan	Zaangażowanie
§ 3110	1 102 243,00 zł	1 210 150,00 zł
§ 4010	242 100,00 zł	238 360,00 zł
§ 4040	23 000,00 zł,	22 856,40 zł
§ 4110	72 500,00 zł	71 168,50 zł
§ 4120	4 150,00 zł	4 016,00 zł
§ 4210	19 130,00 zł	11 654,30 zł

Do 30 czerwca 2018 r. zostało wypłacone dodatkowe wynagrodzenie roczne w kwocie 51 150 zł - rozdział 85219, § 4040; 22 856,40 zł - rozdział 85502 § 4040. Wypłacono wynagrodzenie ogółem dla pracowników w wysokości 364 392,60 zł - § 4010 (rozdział 85219 - 261 350,50 zł; rozdział 85502 - 103 042,10 zł), pozostał do odprowadzenia podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 16 640 zł (rozdział 85219 - 14 325 zł; rozdział 85502 - 2315 zł), którego termin płatności przypada do 20 lipca 2018 r. Natomiast naliczone składki ZUS wynoszą ogółem 47 156 zł - § 4110, odprowadzono kwotę 78 462 zł (rozdział 85219 - 46 050 zł; rozdział 85502 - 32 412 zł), pozostało do odprowadzenia 1106 zł - rozdział 85219 oraz rozdział 85502 kwota 862 zł dotyczy składek za czerwiec 2018 r., których termin płatności jest do 5 lipca 2018 r. Naliczono i odprowadzono łącznie składki na Fundusz Pracy - § 4120 w kwocie 7105,50 zł (rozdział 85219 - 5120 zł; rozdział 85502 - 1985,50 zł).

Zakupiono w czerwcu wodę dla pracowników (wynika to z przepisów bhp) - § 3020 na łączną kwotę 1320,60 zł, za usługi zapłacono z § 4300 - łączna kwota 8364,80 zł, za zakup materiałów z § 4210 - łączna kwota 10 680,56 zł (rozdział 85219 - 6454,06 zł; rozdział 85502 - 4226,50 zł), pozostała na 30 czerwca 2018 r. faktura do zapłaty w kwocie 1810,40 zł (rozdział 85219) z terminem zapłaty 7 lipca 2018 r. Za usługi remontowe z § 4270 zapłacono kwotę 4450 zł, natomiast z § 4260 wykonano w łącznej wysokości 14 291,70 zł, pozostała na 30 czerwca 2018 r. faktura do zapłaty w kwocie 1150 zł z terminem zapłaty 8 lipca 2018 r. Na rachunek zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przekazano do 30 czerwca 2018 r. kwotę ogółem 5100 zł. Zakupiono środek trwały za kwotę 10 260 zł z § 6060. Wypłacono świadczenia rodzinne i świadczenia alimentacyjne na łączną kwotę - 705 468,60 zł.

Samorządowa jednostka budżetowa sporządziła sprawozdanie Rb-28S:

Dział 852

Rozdział 85219

? w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 3020 - 6180 zł; § 4010 - 510 200 zł, § 4040 - 52 000 zł, § 4110 - 110 500 zł, § 4120 - 12 000 zł, § 4210 - 29 600 zł, § 4260 - 51 400 zł, § 4270 - 9150 zł, § 4300 - 21 800 zł, § 4440 - 9700 zł, § 6060 - 12 750 zł;
? w kolumnie 5 "Zaangażowanie": § 3020 - 2160 zł; § 4010 - 495 200 zł, § 4040 - 51 300 zł, § 4110 - 96 652 zł, § 4120 - 9360 zł, § 4210 - 12 156,40 zł, § 4260 - 27 120,50 zł, § 4270 - 4450 zł, § 4300 - 13 623,60 zł, § 4440 - 5120 zł, § 6060 - 10 260 zł;
? w kolumnie 6 "Wydatki wykonane": § 3020 - 320,60 zł; § 4010 - 261 350 zł, § 4040 - 51 150 zł, § 4110 - 46 050 zł, § 4120 - 5120 zł, § 4210 - 6454,06 zł, § 4260 - 14 291,70 zł, § 4270 - 4450 zł, § 4300 - 8 364,80 zł, § 4440 - 5100 zł, § 6060 - 10 260 zł;
? w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem": § 4010 - 16 640 zł, § 4110 -1106 zł, § 4210 - 1810,40 zł, § 4260 - 1150 zł.

Dział 855

Rozdział 85502

? w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 3110 - 1 102 243 zł; § 4010 - 242 100 zł, § 4040 - 23 000 zł, § 4110 - 72 500 zł, § 4120 - 4150 zł, § 4210 - 19 130 zł;
? w kolumnie 5 "Zaangażowanie": § 3110 - 1 210 150 zł; § 4010 - 238 360 zł, § 4040 - 22 856,40 zł, § 4110 - 71 168,50 zł, § 4120 - 4016 zł, § 4210 - 11 654,30 zł;
? w kolumnie 6 "Wydatki wykonane": § 3110 - 705 468,60 zł; § 4010 - 103 042,10 zł, § 4040 - 2856,40 zł, § 4110 - 32 412 zł, § 4120 - 1985,50 zł, § 4210 - 4226,50 zł;
? w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem": § 4010 - 2315 zł, § 4110 - 862 zł.

Zobowiązania, które wystąpiły w jednostce na 30 czerwca 2018 r., są zobowiązaniami niewymagalnymi, a tym samym nie wypełnia się kolumny 8 i kolumny 9 sprawozdania Rb-28S. Dyrektor ośrodka pomocy społecznej sporządził i przekazał sprawozdanie miesięczne za czerwiec Rb-28S - z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej do burmistrza miasta w wersji elektronicznej z podpisami elektronicznymi, ponieważ taka forma została określona w zarządzeniu wydanym przez burmistrza miasta. W związku z tym, że zadania w rozdziale 85502 są zadaniami zleconymi gminie na podstawie innych ustaw, na które miasto otrzymuje dotację celową z budżetu państwa, dyrektor ośrodka pomocy społecznej sporządzi jeszcze sprawozdanie Rb-50 z wydatków. Z dochodów z tego tytułu sprawozdanie sporządzi burmistrz miasta. Wszystkie jednostki budżetowe miasta, jak i samo miasto przekazały sprawozdania jednostkowe Rb-28S za okres od 1 stycznia 2018 r. do 30 czerwca 2018 r. Burmistrz miasta na podstawie złożonych sprawozdań jednostkowych sporządził sprawozdanie zbiorcze Rb-28S i przekazał w formie elektronicznej z podpisami elektronicznymi w systemie Besti@ do regionalnej izby obrachunkowej.

Przykład sprawozdania Rb-28S przedstawiono na wzorze sprawozdania - załącznik nr 37.

Załącznik nr 37

Przykład

Samorządowa jednostka budżetowa X zaplanowała wydatki w dziale 750 "Administracja publiczna", rozdział 75085 "Wspólna obsługa jednostek samorządu terytorialnego", na rok 2018, które zostały wykonane w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r.

Plan wydatków na rok 2018 po zmianach przedstawia się następująco:

? dział 750, rozdział 75085 "Wspólna obsługa jednostek samorządu terytorialnego":

- § 3020 "Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń" - 1150 zł,

- § 4010 "Wynagrodzenia osobowe pracowników" - 350 000 zł,

- § 4040 "Dodatkowe wynagrodzenie roczne" - 30 000 zł,

- § 4110 "Składki na ubezpieczenia społeczne" - 78 000 zł,

- § 4120 "Składki na Fundusz Pracy" - 1200 zł,

- § 4210 "Zakup materiałów i wyposażenia" - 15 600 zł,

- § 4260 "Zakup energii" - 21 200 zł,

- § 4300 "Zakup usług pozostałych" - 12 200 zł,

- § 4270 "Zakup usług remontowych" - 2600 zł,

- § 4410 "Podróże służbowe krajowe" - 1300 zł,

- § 4430 "Różne opłaty i składki" - 1100 zł,

- § 4700 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" - 3600 zł,

- § 4440 "Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych" - 7250 zł,

- § 6060 "Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych" - 11 000 zł.

W jednostce od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r. było zatrudnionych na czas nieokreślony 5 pracowników oraz jedna osoba na umowę na czas określony do 30 maja 2018 r. Jeden z pracowników ma zamiar z dniem 1 września 2018 r. przejść na emeryturę, z tym że nie złożył jeszcze informacji pisemnej. Na początku roku wydział kadr na podstawie umów o pracę przeprowadził analizę wszystkich składników wynagrodzeń oraz pochodnych i przedłożył w styczniu 2018 r. do księgowości informację o kwotach zaangażowania w zakresie wynagrodzeń i pochodnych na rok 2018, która to informacja stanowiła ujęcie w ewidencji pozabilansowej w zakresie zaangażowania. Należy zaznaczyć, że nie uwzględniono odprawy emerytalnej, ponieważ pracownik nie złożył informacji na piśmie. W trakcie okresu sprawozdawczego dokonywano na bieżąco analizy zaangażowania i składano dokumenty korygujące zarówno z tytułu zasiłku chorobowego czy też urlopu bezpłatnego, itp.

Zawierane umowy, wystawiane zlecenia zakupu w jednostce były na bieżąco ewidencjonowane na koncie pozabilansowym 998.

Na dzień 31 marca 2018 r. konto 998 prowadzone w szczegółowości do paragrafów klasyfikacji budżetowej po stronie Ma przedstawiało następujące dane:

dział 750, rozdział 75085	Plan	Zaangażowanie
1	2	3
§ 3020	1 150,00 zł	520,00 zł
§ 4010	350 000,00 zł,	321 460,00 zł
§ 4040	30 000,00 zł	29 140,50 zł
§ 4110	78 000,00 zł	68 264,00 zł
§ 4120	1 200,00 zł	1 020,00 zł
§ 4210	15 600,00 zł	4 652,00 zł
§ 4260	21 200,00 zł	5 185,00 zł
§ 4300	12 200,00 zł	4 487,40 zł
§ 4270	2 600,00 zł	1 020,00 zł
§ 4410	1 300,00 zł	210,00 zł
§ 4430	1 100,00 zł	100,00 zł
§ 4440	7 250,00 zł	2 550,00 zł
§ 4700	3 600,00 zł	1 750,00 zł
§ 6060	11 000,00 zł	0

W jednostce do 31 marca 2018 roku wypłacono dodatkowe wynagrodzenie roczne w kwocie łącznej 29 140,50 zł (§ 4040), naliczono i opłacono składki. Wypłacono wynagrodzenie (§ 4010) ogółem dla pracowników w wysokości 71 141,32 zł, pozostał do odprowadzenia podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 7451,50 zł, który był płatny do 20 kwietnia 2018 r. Naliczone składki ZUS wyniosły 16 621,00 zł - § 4110 za cały okres sprawozdawczy, odprowadzono kwotę 15 410 zł, do odprowadzenia pozostała kwota 1211 zł, która dotyczyła składki za marzec 2018 r. płatnej do 5 kwietnia 2018 r. Naliczono również i odprowadzono składki na Fundusz Pracy (§ 4120) w kwocie łącznej 620 zł. W okresie od 1 stycznia do 31 marca 2018 r. za usługi zapłacono (§ 4300) łącznie kwotę 215,75 zł, za zakup książek - komentarzy do ustaw (§ 4210) zapłacono kwotę 385,90 zł, natomiast pozostała na 31 marca 2018 r. niezapłacona faktura za książkę z dziedziny rachunkowości w kwocie 246,00 zł, której termin płatności przypadał na 14 kwietnia 2018 r. Za szkolenia pracowników zapłacono (§ 4700) - 520 zł, natomiast jedna faktura za usługę szkoleniową pracownika (§ 4700) na kwotę 260 zł nie została zapłacona, termin płatności przypadał na 28 marca 2018 r. Jednostka budżetowa zapłaciła w okresie sprawozdawczym za energię i wodę (§ 4260) łącznie kwotę 4620,40 zł, pozostała na 31 marca 2018 r. faktura do zapłaty w kwocie 958,50 zł z terminem zapłaty 5 kwietnia 2018 r. W tym okresie sprawozdawczym zostały wypłacone delegacje pracowników (§ 4410) w kwocie 110,60 zł. Przekazano na rachunek zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do 31 marca 2018 r. kwotę ogółem 2550 zł.

Jednostka sporządziła sprawozdanie Rb-28S:

Dział 750

Rozdział 75085

? w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 3020 - 1150 zł; § 4010 - 350 000 zł; § 4040 - 30 000 zł; § 4110 - 78 000 zł; § 4120 - 1200 zł; § 4210 - 15 600 zł; § 4260 - 21 200 zł; § 4270 - 2600 zł; § 4300 - 12 200 zł; § 4410 - 1300 zł; § 4430 - 1100 zł; § 4440 - 7250 zł; § 4700 - 3600 zł; § 6060 - 11 000 zł;
? w kolumnie 5 "Zaangażowanie": § 3020 - 520 zł; § 4010 - 321 460 zł; § 4040 - 29 140,50 zł; § 4110 - 68 264 zł; § 4120 - 1020 zł, § 4210 - 4652 zł; § 4260 - 5185 zł; § 4270 - 1020 zł; § 4300 - 4487,40 zł; § 4410 - 210 zł; § 4430 - 100 zł; § 4440 - 2550 zł; § 4700 - 1750 zł; § 6060 - 0 zł;
? w kolumnie 6 "Wydatki wykonane": § 3020 - 0; § 4010 - 71 141,32 zł; § 4040 - 29 140,50 zł; § 4110 -15 410 zł; § 4120 - 620 zł, § 4210 - 385,90 zł; § 4260 - 4620,40 zł; § 4270 - 0; § 4300 - 3215,75 zł; § 4410 - 110,60 zł; § 4430 - 0 zł; § 4440 - 2550 zł; § 4700 - 260 zł; § 6060 - 0;
? w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem": § 4010 - 7451,50 zł; § 4110 - 1211 zł; § 4210 - 246 zł; § 4260 - 958,50 zł; § 4700 - 260 zł.
? w kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym": § 4700 - 260 zł.

Na koniec okresu sprawozdawczego - 31 marca 2018 r. w jednostce wystąpiły zobowiązania niewymagalne oraz jedno zobowiązanie wymagalne "powstałe w roku bieżącym", a w związku z tym jednostka nie wykazuje danych w zakresie zobowiązań wymagalnych w kolumnie 9 "powstałe w roku bieżącym" sprawozdania Rb-28S. Tak sporządzone sprawozdanie samorządowej jednostki budżetowej zostało podpisane przez głównego księgowego i kierownika jednostki i przesłane elektronicznie i przekazane w formie papierowej do wójta gminy. Forma przekazywania sprawozdań w taki sposób została określona zarządzeniem przez wójta gminy, zgodnie z obowiązującymi zasadami w tym zakresie.

Przykład sprawozdania Rb-28S przedstawiono na wzorze sprawozdania - załącznik nr 38.

Załącznik nr 38

Przykład

W okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 30 marca 2018 r. wydatki Gminy Y "Plan (po zmianach)" przedstawiał się między innymi:

? dział 600 "Transport i łączność", rozdział 60016 "Drogi publiczne gminne":

- § 4270 - 40 500 zł,

- § 4300 - 25 000 zł,

- § 6050 - 120 000 zł;

? dział 750 "Administracja publiczna", rozdział 75023 "Urzędy gmin (miast i miast na prawach powiatu)":

- § 4010 - 424 000 zł,

- § 4040 - 23 000 zł,

- § 4110 - 101 000 zł,

- § 4120 - 8200 zł,

- § 4210 - 4250 zł,

- § 4220 - 1150 zł,

- § 4260 - 29 500 zł,

- § 4300 - 14 360 zł,

- § 4440 - 4400 zł,

- § 4700 - 3100 zł;

? dział 855 "Rodzina", rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

- § 2950 - 6500 zł,

- § 4580 - 425 zł;

? dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90002 "Gospodarka odpadami":

- § 4010 - 24 000 zł

- § 4040 - 3000 zł,

- § 4110 - 6800 zł,

- § 4120 - 750 zł,

- § 4210 - 43 160 zł,

- § 4300 - 421 360 zł;

? dział 921 "Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego", rozdział 92116 "Biblioteki":

- § 2480 - 32 200 zł.

W okresie sprawozdawczym były podpisywane umowy, wydawane zlecenia zakupu, decyzje, które były w urzędzie gminy ewidencjonowane na koncie 998 po stronie Ma, poszczególne kwoty, które zostały zaangażowane w danym okresie sprawozdawczym, w szczegółowości do podziałek klasyfikacji budżetowej dział, rozdział oraz odpowiedni paragraf klasyfikacji. W okresie sprawozdawczym zaangażowanie z konta 998 wynosiło:

? dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01095 "Pozostała działalność":

- § 4430 - 38 164,50 zł;

? dział 600 "Transport i łączność", rozdział 60016 "Drogi publiczne gminne":

- § 4270 - 12 500 zł,

- § 4300 - 14 326 zł,

- § 6050 - 92 000 zł;

? dział 750 "Administracja publiczna", rozdział 75023 "Urzędy gmin (miast i miast na prawach powiatu)":

- § 4010 - 411 652 zł,

- § 4040 - 21 400 zł,

- § 4110 - 98 000 zł,

- § 4120 - 7600 zł,

- § 4210 - 1250 zł,

- § 4220 - 750 zł,

- § 4260 - 11 600 zł,

- § 4300 - 5640 zł,

- § 4440 - 2100 zł,

- § 4700 - 1800 zł;

? dział 855 "Rodzina", rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

- § 2950 - 2100,00 zł,

- § 4580 - 252,00 zł;

? dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90002 "Gospodarka odpadami":

- § 4010 - 21 500,00 zł

- § 4040 - 2900,00 zł,

- § 4110 - 5950,00 zł,

- § 4120 - 550,00 zł,

- § 4210 - 24 620,00 zł,

- § 4300 - 401 600,00 zł;

? dział 921 "Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego", rozdział 92116 "Biblioteki":

- § 2480 - 8200,00 zł.

W okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r. realizowano zadania i poniesiono następujące wydatki:

? dział 600 "Transport i łączność", rozdział 60016 "Drogi publiczne gminne":

- § 4270 - 6100,00 zł,

- § 4300 - 4215,60 zł,

- § 6050 - 21 500,00 zł;

? dział 750 "Administracja publiczna", rozdział 75023 "Urzędy gmin (miast i miast na prawach powiatu":

- § 4010 - 108 541,50 zł,

- § 4040 - 18 320,00 zł,

- § 4110 - 21 150,00 zł,

- § 4120 - 2810,00 zł,

- § 4210 - 1003,60 zł,

- § 4220 - 350,00 zł,

- § 4260 - 6430,00 zł,

- § 4300 - 3125,40 zł,

- § 4440 - 1600,00 zł,

- § 4700 - 1800,00 zł;

? dział 855 "Rodzina", rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

- § 2950 - 2100,00 zł,

- § 4580 - 252,00 zł;

? dział 900 - Gospodarka komunalna i ochrona środowiska, rozdział 90002 - Gospodarka odpadami:

- § 4010 - 5140,00 zł,

- § 4040 - 2721,00 zł,

- § 4110 - 2142,50 zł,

- § 4120 - 240,00 zł,

- § 4210 - 9250,00 zł,

- § 4300 - 191 450,00 zł;

? dział 921 "Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego", rozdział 92116 "Biblioteki":
- § 2480 - 8200,00 zł.

Na koniec okresu sprawozdawczego (30 marca 2018 r.) za zakup usług na drogach gminnych pozostała do zapłaty faktura na kwotę 3640,00 zł z terminem płatności do 12 grudnia 2017 r., ale gmina ma oddaną sprawę do sądu w związku z tym że wykonawca wystawił fakturę niezgodnie z zawartą umową. W okresie sprawozdawczym wypłacono wynagrodzenie, z tym że do zapłaty pozostał podatek dochodowy od osób fizycznych za marzec 2018 r., w wysokości 18 341,00 (rozdział 75023 - 17 321,00 zł, rozdział 90002 - 1020,00 zł), natomiast naliczone składki ZUS i FP zostały odprowadzone w całości w miesiącu marcu. Za zakup materiałów (rozdział 75023) pozostała faktura do zapłaty w kwocie 3200,50 zł z terminem zapłaty do 5 kwietnia 2018 r. oraz za usługę (rozdział 90002) pozostała faktura do zapłaty w kwocie 6200,50 zł z terminem zapłaty do 2 kwietnia 2018 r.

Urząd Gminy Y sporządził sprawozdanie jednostkowe za marzec Rb-28S - z wykonania planu wydatków budżetowych jednostki samorządu terytorialnego:

? Dział 010, rozdział 01095:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4430 - 0 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4430 - 54 500 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4430 - 0 zł;

- w kolumnie7 "Zobowiązania ogółem" - § 4430 - 0 zł;

? Dział 600, rozdział 60016:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4270 - 40 500,00 zł, § 4300 - 25 000,00 zł, § 6050 - 120 000 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4270 - 12 500,00 zł, § 4300 - 14 326,00 zł, § 6050 - 92 000 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4270 - 6100,00 zł, § 4300 - 4215,60 zł, § 6050 - 21 500 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4300 - 0;

-  w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 750, rozdział 75023:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4010 - 424 000,00 zł, § 4040 - 23 000,00 zł, § 4110 - 101 000,00 zł, § 4120 - 8200,00 zł, § 4210 - 4250,00 zł, § 4220

- 1150,00 zł, § 4260 - 29 500,00 zł, § 4300 - 14 360,00 zł, § 4440 - 4400,00 zł, § 4700 - 3100,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4010 - 411 652,00 zł, § 4040 - 21 400,00 zł, § 4110 - 98 000,00 zł, § 4120 - 7600,00 zł, § 4210 - 1250,00 zł, § 4220 - 750,00 zł, § 4260 - 11 600,00 zł, § 4300 - 5640,00 zł, § 4440 - 2100,00 zł, § 4700 - 1800,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4010 - 108 541,50 zł, § 4040 - 18 320,00 zł, § 4110 - 21 150,00 zł, § 4120 - 2810,00 zł, § 4210 - 1003,60 zł, § 4220 - 350,00 zł, § 4260 - 6430,00 zł, § 4300 - 3125,40 zł, § 4440 - 1600,00 zł, § 4700 - 1800,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4010 - 17 321,00 zł, § 4210 - 3200,50 zł;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 852, rozdział 85212:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 2950 - 6500,00 zł; § 4580 - 425,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 2950 - 2100,00 zł; § 4580 - 252,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 2950 - 2100,00 zł; § 4580 - 252,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - 0;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 900, rozdział 90002:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4010 - 24 000,00 zł, § 4040 - 3000,00 zł, § 4110 - 6800,00 zł, § 4120 - 750,00 zł, § 4210 - 43 160,00 zł, § 4300 - 421 360,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4010 - 21 500,00 zł, § 4040 - 2900,00 zł, § 4110 - 5950,00 zł, § 4120 - 550,00 zł; § 4210 - 24 620,00 zł, § 4300 - 401 600,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4010 - 5140,00 zł, § 4040 - 2721,00 zł, § 4110 - 2142,50 zł, § 4120 - 240,00 zł, § 4210 - 9250,00 zł, § 4300 - 191 450,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4010 - 1020,00 zł; § 4300 - 6200,50 zł;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 921, rozdział 92116:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 2480 - 32 200,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 2480 - 8200,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 2480 - 8200,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - 0;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

* Zobowiązania, które wystąpiły w gminie w rozdziale 60016, § 4300 - 3640,00 zł nie zostały wykazane w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" i w pozostałej zgodnie z zapisami § 8 ust 2 pkt 4 instrukcji stanowiącej zał. nr 36 do rozporządzenia, ponieważ zobowiązanie gminy jest zobowiązaniem spornym. Natomiast w dziale 010, rozdziale 01095, § 4430 wykazano zaangażowanie bez planu, a dotyczy to wydanych decyzji o zwrocie podatku akcyzowego. Zadanie to jest zadaniem zleconym gminie ustawą z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz.U. z 2015 r. poz. 1340). Dysponent części (wojewoda) nie zwiększył gminie planu do 31 marca 2018 r., natomiast jak wynika z zapisów ww. ustawy, jeżeli wniosek o zwrot podatku został złożony od dnia 1 lutego do 28 lutego 2018 r., to decyzja powinna zostać wydana w terminie 30 dni od dnia złożenia wniosku, czyli najpóźniej do 30 marca 2018 r. Natomiast wypłata zwrotu podatku przyznanego decyzją wójta, burmistrza (prezydenta miasta) następuje w terminie od dnia 1 kwietnia do dnia 30 kwietnia - jeżeli wnioski o zwrot podatku zostały złożone w terminie od dnia 1 lutego do ostatniego dnia lutego. A tym samym wydane decyzje do 31 marca 2018 r. zostały zaewidencjonowane na koncie pozabilansowym 998 i wykazano dane w sprawozdaniu w tym zakresie.

Tak sporządzone sprawozdanie jednostkowe gminy zostało podpisane przez skarbnika i wójta gminy (forma papierowa), następnie zostały przekazane w formie elektronicznej i w formie papierowej. Forma przekazywania sprawozdań w taki sposób została określona zarządzeniem przez wójta gminy, zgodnie z obowiązującymi zasadami w tym zakresie.

Przykład powyższy sprawozdania Rb-28S przedstawiono na wzorze sprawozdania - załącznik nr 39.

Załącznik nr 39

Przykład

Sprawozdanie zbiorcze

Wójt gminy na podstawie sprawozdań jednostkowych otrzymanych od swoich kierowników jednostek budżetowych oraz sprawozdania jednostkowego gminy sporządził sprawozdanie zbiorcze. Do przykładu sprawozdania zbiorczego przyjęto sprawozdania jednostkowe wykazane powyżej.

? Dział 010, rozdział 01095:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4430 - 0;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4430 - 54 500 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4430 - 0;

- w kolumnie7 "Zobowiązania ogółem" - § 4430 - 0.

? Dział 600, rozdział 60016:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4270 - 40 500,00 zł; § 4300 - 25 000,00 zł; § 6050 - 120 000 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4270 - 12 500,00 zł; § 4300 - 14 326,00 zł; § 6050 - 92 000 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4270 - 6100,00 zł; § 4300 - 4215,60 zł; § 6050 - 21 500 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4300 - 0;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 750, rozdział 75023:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4010 - 424 000,00 zł; § 4040 - 23 000,00 zł, § 4110 - 101 000,00 zł; § 4120 - 8200,00 zł; § 4210 - 4250,00 zł; § 4220 - 1150,00 zł, § 4260 - 29 500,00 zł; § 4300 - 14 360,00 zł; § 4440 - 4400,00 zł, § 4700 - 3100,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4010 - 411 652,00 zł; § 4040 - 21 400,00 zł, § 4110 - 98 000,00 zł; § 4120 - 7600,00 zł; § 4210 - 1250,00 zł; § 4220 - 750,00 zł, § 4260 - 11 600,00 zł; § 4300 - 5640,00 zł; § 4440 - 2100,00 zł, § 4700 - 1800,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4010 - 108 541,50 zł; § 4040 - 18 320,00 zł, § 4110 - 21 150,00 zł; § 4120 - 2810,00 zł; § 4210 - 1003,60 zł; § 4220 - 350,00 zł, § 4260 - 6430,00 zł; § 4300 - 3125,40 zł; § 4440 - 1600,00 zł, § 4700 - 1800,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4010 - 17 321,00 zł; § 4210 - 3200,50 zł;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Rozdział 75085:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 3020 - 1150,00 zł; § 4010 - 350 000,00 zł; § 4040 - 30 000,00 zł; § 4110 - 78 000,00 zł; § 4120 - 1200,00 zł, § 4210 - 15 600,00 zł; § 4260 - 21 200,00 zł; § 4270 - 2600,00 zł; § 4300 - 12 200,00 zł; § 4410 - 1300,00 zł; § 4430 - 1100,00 zł; § 4440 - 7250,00 zł; § 4700 - 3600,00 zł; § 6060 - 11 000,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 3020 - 520,00 zł; § 4010 - 321 460,00 zł; § 4040 - 29 140,50 zł; § 4110 - 68 264,00 zł; § 4120 - 1020,00 zł, § 4210 - 4652,00 zł; § 4260 - 5185,00 zł; § 4270 - 1020,00 zł; § 4300 - 4487,40 zł; § 4410 - 210,00 zł; § 4430 - 100,00 zł; § 4440 - 2550,00 zł; § 4700 - 1750,00 zł; § 6060 - 0 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 3020 - 0 zł; § 4010 - 71 141,32 zł; § 4040 - 29 140,50 zł; § 4110 -15 410,00 zł; § 4120 - 620,00 zł, § 4210 - 385,90 zł; § 4260 - 4620,40 zł; § 4270 - 0; § 4300 - 3215,75 zł; § 4410 - 110,60 zł; § 4430 - 0 zł; § 4440 - 2550,00 zł; § 4700 - 260,00 zł; § 6060 - 0 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4010 - 7451,50 zł; § 4110 - 1211,00 zł; § 4210 - 246,00 zł; § 4260 - 958,50 zł; § 4700 - 260,00 zł.

- w kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym" - § 4700 - 260,00 zł.

? Dział 852, rozdział 85212:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 2950 - 6500,00 zł; § 4580 - 425,00 zł,

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 2950 - 2100,00 zł; § 4580 - 252,00 zł,

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 2950 - 2100,00 zł; § 4580 - 252,00 zł,

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - 0,

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 900, rozdział 90002:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 4010 - 24 000,00 zł; § 4040 - 3000,00 zł, § 4110 - 6800,00 zł; § 4120 - 750,00 zł; § 4210 - 43 160,00 zł; § 4300 - 421 360,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 4010 - 21 500,00 zł; § 4040 - 2900,00 zł, § 4110 - 5950,00 zł; § 4120 - 550,00 zł; § 4210 - 24 620,00 zł; § 4300 - 401 600,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 4010 - 5140,00 zł; § 4040 - 2721,00 zł, § 4110 - 2142,50 zł; § 4120 - 240,00 zł; § 4210 - 9250,00 zł; § 4300 - 191 450,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - § 4010 - 1020,00 zł; § 4300 - 6200,50 zł;

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

? Dział 921, rozdział 92116:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)" - § 2480 - 32 200,00 zł;

- w kolumnie 5 "Zaangażowanie" - § 2480 - 8200,00 zł;

- w kolumnie 6 "Wydatki wykonane" - § 2480 - 8200,00 zł;

- w kolumnie 7 "Zobowiązania ogółem" - 0,

- w kolumnie 8 i kolumnie 9 "Zobowiązania wymagalne" - 0.

Tak sporządzone sprawozdanie zbiorcze gminy zostało podpisane przez skarbnika i wójta gminy podpisem kwalifikowanym w systemie Besti@, a następnie zostały przekazane w formie elektronicznej do regionalnej izby obrachunkowej, zgodnie z obowiązującymi zasadami w tym zakresie.

Przykład sprawozdania zbiorczego Rb-28S przedstawiono na wzorze sprawozdania - załącznik nr 40.

Załącznik nr 40