4/2018, data dodania: 19.02.2018 Jak rozliczyć ulepszenie o wartości nieprzekraczającej 10 000 zł środka trwałego wprowadzonego do ewidencji przed 1 stycznia 2018 r.
PROBLEM
Spółka z o.o. od 2012 r. posiada środek trwały w postaci lokalu użytkowego. W 2018 r. spółka zamierza zmodernizować jedno z pomieszczeń w tym lokalu. Wartość poniesionych nakładów wyniesie około 7000 zł. Czy te nakłady spółka będzie mogła zaliczyć bezpośrednio do kosztów podatkowych?
RADA
Wskazane wydatki poniesione na ulepszenie lokalu powiększą jego wartość początkową jako środka trwałego. Nie będą mogły zatem zostać przez spółkę zaliczone do kosztów podatkowych bezpośrednio. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
W przepisach o amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wielokrotnie pojawia się limit wartości początkowej (próg, do wartości którego środki trwałe i wartości niematerialne i prawne uznawane są za tzw. niskocenne). Do końca 2017 r. limit ten wynosił 3500 zł. Z początkiem 2018 r. limit ten został podniesiony do 10 000 zł.
Oznacza to, że obecnie:
- podatnicy nie mają obowiązku amortyzować składników majątku mających cechy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł (zob. art. 16d ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.),
- podatnicy mogą bezwarunkowo jednorazowo amortyzować środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł (zob. art. 16f ust. 3 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.),
- środki trwałe są uznawane za ulepszone, jeżeli suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł (zob. art. 16g ust. 13 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).
Niestety nowy limit stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. (zob. art. 11 ustawy nowelizującej z 27 października 2017 r.). Wyłącza to możliwość stosowania go do nakładów na ulepszenie dotyczących środków trwałych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r. A zatem w przedstawionej sytuacji obowiązuje poprzedni limit w wysokości 3500 zł, a nie nowy limit w wysokości 10 000 zł.
Oznacza to, że wydatki poniesione na ulepszenie przedmiotowego lokalu powiększą jego wartość początkową jako środka trwałego (skoro przekroczą one 3500 zł). Nie będą mogły zatem zostać przez spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio (ze względu na brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c updop).
Podstawa prawna:
-
art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c, art. 16d ust. 1, art. 16f ust. 3 oraz art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 317
-
art. 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. z 2017 r. poz. 2175
Tomasz Krywan
prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor komentarza do VAT 2018 wydanego przez INFOR PL S.A.
