Alfa sp. z o.o. (00-001 Warszawa, ul. Nowa 1, NIP: 111 111 11 11), podatnik VAT czynny, 2 lipca 2015 r. wykonała usługę marketingową dla ABC sp. z o.o. podatnika VAT czynnego (00-999 Szczecin, ulica Stara 2, NIP: 999 999 99 99), za cenę brutto 13 520 zł, w tym VAT: 2530 zł. Na udokumentowanie tej usługi wystawiła fakturę 9 lipca 2015 r. W fakturze pomyłkowo wykazała kwotę VAT w wysokości 2350 zł (literówka w kwocie podatku), kwota netto (11 000 zł) została wykazana prawidłowo. W styczniu 2016 r. nasz kontrahent zwrócił się z prośbą o wystawienie duplikatu faktury, gdyż pierwotna faktura u niego zaginęła. Przystępując do wystawienia duplikatu faktury, nasz pracownik zauważył, że na pierwotnej fakturze do kwoty podatku wkradła się literówka - było 2350 zł zamiast 2530 zł. Czy wystawiając duplikat faktury mogę w nim dokonać stosowanej korekty i naprawić zaistniały błąd?

W duplikacie faktury nie można poprawić błędu w fakturze pierwotnej. W opisanej sytuacji należy wystawić duplikat faktury zawierającej pomyłkę popełnioną w fakturze pierwotnej, a zauważoną pomyłkę poprawić w fakturze korygującej.

Podatnik wystawia duplikat faktury w "przypadku gdy faktura pierwotna ulegnie zniszczeniu albo zaginie, a nabywca zawnioskuje o wystawienie duplikatu. Podatnik powinien wystawić duplikat zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w jego posiadaniu" (art. 106l ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT). Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia (art. 106l ust. 2 ustawy o VAT).

Zatem duplikat faktury jest ponownie wystawioną fakturą, zawierającą dane zawarte w fakturze, która uległa zniszczeniu albo zaginęła, opatrzoną wyrazem "duplikat". Duplikat faktury ma moc prawną równą fakturze pierwotnej (duplikat faktury stanowi powtórzenie danych zawartych w fakturze pierwotnej), dokumentuje w ten sam sposób to samo zdarzenie gospodarcze co faktura pierwotna (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 kwietnia 2015 r., sygn. IPPP1/4512-216/15-2/RK, i z 20 października 2014 r., sygn. IPPP1/443-1082/14-2/JŻ).

Wzór formularza duplikatu faktury

Zauważonej pomyłki (literówki w kwocie VAT) nie można "naprawić" w drodze odpowiedniego skorygowania tych danych w duplikacie faktury. Innymi słowy, duplikat faktury sprzedawca powinien wystawić z literówką, a zauważoną pomyłkę naprawić w drodze wystawienia faktury korygującej (art. 106j ust. 1 pkt. 5 ustawy o VAT).

Wzór formularza faktury korygującej

W przypadku opisanym w pytaniu korekta wpływa na zmianę kwoty podatku należnego, tj. zaniżenie kwoty podatku. Zaniżenie kwoty VAT jest skutkiem pomyłki, a to oznacza, że fakturę korygującą spółka Alfa powinna rozliczyć w drodze złożenia korekty deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r., kiedy doszło do wykonania usługi.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 106j ust. 2 pkt 1-5, art. 106l ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 1649

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej