Obowiązek przeksięgowania środków trwałych z konta 011 na konto 013 - zmiana kwoty dla jednorazowego umorzenia

Czy w związku ze zmianą kwoty, dla której dokonuje się jednorazowego umorzenia z 3500 zł na 10 000 zł, zasadne jest dokonanie przeksięgowania z dniem 1 stycznia 2018 r. środków zaksięgowanych na koncie 011 "Środki trwałe" i ujęcie ich na koncie 013 "Pozostałe środki trwałe"?

Prawidłowe ujęcie środków trwałych na odpowiednich kontach księgowych będzie wynikało zarówno z zapisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: uor), jak również rozporządzenia Ministra Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę̨ poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: rozporządzenie w sprawie rachunkowości oraz planów kont), zgodnie z którymi ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki, uwzględniając:

• prognozowaną łączną wartość początkową składników, dla których stosowane będą uproszczenia,
• potrzebę ochrony mienia jednostki,
• przepisy podatkowe.

W efekcie nowelizacji zapisów art. 16d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych dokonane zmiany zgodnie z pismem Ministra Rozwoju i Finansów z 29 września 2017 r. (sygn. DD6.8200.5.2017) spowodowały podwyższenie z obecnych 3500 zł do l0 000 zł limitu wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych umożliwiającego jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z § 7 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, odpisów umorzeniowych lub amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych przez jednostkę zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki określone w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo stawki określone przez dysponenta części budżetowej albo zarząd jednostki samorządu terytorialnego.

Za górną granicę wartości początkowej środków trwałych, dla których będzie następowało jednorazowe umorzenie w momencie przyjęcia do użytkowania, będzie można uznać granicę określoną w ustawie 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tj. 10 000 zł, jeśli nie naruszy zasady istotności wyrażonej w art. 4 ust. 1 uor i zastosowanie uproszczenia nie wpłynie w sposób istotny na obraz sytuacji majątkowej oraz ustalenie wyniku finansowego jednostki.

Ponadto należy mieć na uwadze, że konto 013 "Pozostałe środki trwałe" służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach:

• 011 "Środki trwałe",
• 014 "Zbiory biblioteczne",
• 016 "Dobra kultury",
• 017 "Sprzęt wojskowy"

- wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Na stronie Wn konta 013 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych".

Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności:

• środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji,
• nadwyżki środków trwałych w używaniu,
• nieodpłatne otrzymanie środków trwałych.

Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności:

• wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia, zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania,
• ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu.

Zapisy rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, w szczególności opis załącznika nr 3 do rozporządzenia do konta 013 "Pozostałe środki trwałe", nie wskazują konieczności dokonania przeksięgowania środków trwałych, które w związku ze zmianą kwoty, przy której jednostka dokonuje jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, wcześniej ujęte były na koncie 011 "Środki trwałe".

Ustalając zasady ujmowania środków trwałych w ewidencji bilansów, pamiętać należy, że dokonanie przeksięgowania może mieć również znaczenie w realizacji zapisów art. 4 ust. 1 i 4 uor w zależności od struktury środków trwałych posiadanych przez jednostkę.. Zastosowanie uproszczenia polegającego na ujęciu wszystkich środków trwałych o wartości do 10 000 zł na koncie 013 "Pozostałe środki trwałe" może w sposób istotny wpłynąć na obraz sytuacji majątkowej jednostki.

Podstawy prawne

•  

  • art. 4 ust. 1 i 4 ustawy z 29 września 1994 r. ustawy o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2342)

  • art. 16d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1448)

  • § 7, załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1911)

JAROSŁAW JURGA

ekonomista, certyfikowany księgowy posiadający wieloletnie doświadczenie oraz szeroką wiedzę merytoryczną w obszarze finansów publicznych, wspartą studiami podyplomowymi z zakresu polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości oraz audytu wewnętrznego w jsfp