Zmiana w zakresie wartości istotnej środków trwałych dla celów amortyzacji podatkowej

Zakres zmian: Ustawą z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175) została zmieniona wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która może być odpisywana w koszty amortyzacji jednorazowo, w miesiącu przyjęcia środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej do używania.

Wzrosła ona z kwoty 3500 zł do 10 000 zł:

21) użyte w art. 16d w ust. 1, w art. 16e w ust. 1 i 2, dwukrotnie w art. 16f w ust. 3, dwukrotnie w art. 16g w ust. 13 oraz w art. 16k w ust. 9 wyrazy "3500 zł" zastępuje się wyrazami "10 000 zł";

Wprowadzona zmiana dotyczy także nakładów na ulepszenia środków trwałych. Wartość ulepszeń powiększa wartość początkową środka trwałego, jeśli suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł. Wartość początkową środka trwałego powiększa się także o wartość dołączonych do niego części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł.

Co zmiany przepisów oznaczają dla jednostek: Zmiana ustawy wchodzi w życie z 1 stycznia 2018 r., a opisywane limity kwotowe mają zastosowanie przy ustalaniu zasad amortyzacji środków trwałych przyjmowanych do użytkowania po 31 grudnia 2017 r. Nowelizacja dotyczy wyłącznie tzw. amortyzacji dla celów podatkowych. Nie ma ona automatycznego przełożenia na amortyzację środków trwałych dla celów bilansowych (ustalaną według przepisów uor, a w jednostkach budżetowych i samorządowych zakładach budżetowych - także zgodnie z przepisami nowego rozporządzenia w sprawie rachunkowości oraz planów kont). W związku z tym kierownicy jednostek powinni zwrócić uwagę na szczegółowe zapisy ich polityk rachunkowości w jednostkach, w których granice istotności dla określenia sposobu amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także zaliczania w koszty wartości ulepszeń środków trwałych, zostały określone:

• kwotowo (3500 zł) - ich kierownicy mogą te granice pozostawić na tym poziomie lub zmienić, dostosowując zasady amortyzacji bilansowej do amortyzacji podatkowej, pod warunkiem że nie wpłynie to ujemnie na obraz sytuacji finansowej i wynik finansowy jednostki,
• przez przywołanie przepisów updop, bez podania kwot - od 1 stycznia 2018 r. będą automatycznie obowiązywały dla celów bilansowych kwoty istotności ustalone dla celów podatkowych, chyba że kierownicy tych jednostek zmienią zapisy polityki rachunkowości, przyjmując inne granice istotności wartości środków trwałych i ich ulepszeń.

Zmiana ma wpływ także na ustalenie granic wartości wydatków na zakupu inwestycyjne klasyfikowane w odpowiednich podziałkach klasyfikacji budżetowej wydatków. Zgodnie z zapisami załącznika nr 4 do rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej zakupy inwestycyjne odnoszą się do środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa niż kwota określona w art. 16f updop, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w ww. ustawie.

Przy ustalaniu projektów budżetów i planów finansowych na 2018 r. należy wziąć pod uwagę, że granica ta zostaje automatycznie podniesiona z 3500 zł do 10 000 zł.

Oprac. Izabela Motowilczuk

były wieloletni inspektor kontroli