6/2014, data dodania: 11.06.2014 Konta pozabilansowe
Na właściwych stronach (zapis jednostronny) kont pozabilansowych zawartych w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont ewidencjonuje się m.in.:
● płatności ze środków europejskich,
● wartości zrealizowanych wydatków strukturalnych,
● wzajemne rozliczenia między jednostkami,
● plan finansowy wydatków budżetowych i niewygasających wydatków budżetowych, wydatków środków europejskich, wydatków budżetowych w układzie zadaniowym,
● prawne zaangażowanie wydatków w podziale na zaangażowanie roku bieżącego i zaangażowanie przyszłych lat.
Rodzaj dokumentów stanowiących podstawę zapisu na kontach pozabilansowych powinien określić kierownik jednostki w zasadach (polityce) rachunkowości, np. w zakładowej instrukcji obiegu dokumentów.
1. Konto 970 "Płatności ze środków europejskich"
Konto 970 służy do ewidencji płatności dokonywanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego ze środków europejskich dysponenta z rachunku Ministra Finansów.
Na stronie Wn konta 970 ujmuje się wartość zleceń płatności przekazanych przez instytucje lub inne upoważnione podmioty do Banku Gospodarstwa Krajowego w celu realizacji wydatków ze środków europejskich.
Na stronie Ma konta 970 ujmuje się, na podstawie informacji z Banku Gospodarstwa Krajowego o dokonaniu płatności na rachunek beneficjenta, podmiotu upoważnionego przez beneficjenta lub wykonawcy (odbiorcy), równowartość zrealizowanych płatności.
Konto 970 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość zleceń płatności przekazanych przez instytucje lub inne upoważnione podmioty oczekujących na realizację przez Bank Gospodarstwa Krajowego.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 970 "Płatności ze środków europejskich"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Wartość zleceń płatności przekazanych przez instytucje i inne podmioty do Banku Gospodarstwa Krajowego w celu realizacji wydatków ze środków europejskich | 970 | - |
| 2. | Równowartość zrealizowanych płatności dokonanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego na rachunek beneficjenta, podmiotu upoważnionego przez beneficjenta lub wykonawcy (odbiorcy) | - | 970 |
2. Konto 975 "Wydatki strukturalne"
Konto 975 służy do ewidencji wartości zrealizowanych wydatków strukturalnych w jednostkach, w których ewidencja wydatków strukturalnych nie jest uwzględniona w ewidencji analitycznej prowadzonej do kont bilansowych.
Ewidencja prowadzona jest według klasyfikacji wydatków strukturalnych w celu wykazania tych wydatków w odpowiednim sprawozdaniu.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 975 "Wydatki strukturalne"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Wartość zrealizowanych wydatków strukturalnych według klasyfikacji wydatków strukturalnych | 975 | - |
| 2. | Wartość wydatków strukturalnych | - | 975 |
3. Konto 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami"
Konto służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| I. Państwowe jednostki budżetowe | |||
| 1. | Należności od innych jednostek i placówek podległych dysponentowi części budżetowej lub dysponentowi środków budżetu państwa drugiego stopnia sporządzającemu łączne sprawozdanie finansowe według stanu na koniec roku budżetowego | 976 | - |
| 2. | Zmniejszenia funduszu jednostki lub placówki objętej łącznym zestawieniem zmian w funduszu jednostek i placówek, spowodowane nieodpłatnym przekazaniem środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych do innych jednostek i placówek objętych łącznym zestawieniem zmian w funduszu jednostki | 976 | - |
| 3. | Zobowiązania wobec innych jednostek i placówek podległych dysponentowi części budżetowej lub dysponentowi środków budżetu państwa drugiego stopnia sporządzającemu łączne sprawozdanie finansowe według stanu na koniec roku budżetowego | - | 976 |
| 4. | Zwiększenia funduszu jednostki wynikające z otrzymania środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych od innych jednostek i placówek objętych łącznym zestawieniem zmian w funduszu jednostki | - | 976 |
| II. Samorządowe jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe | |||
| 1. | Należności od innych jednostek i zakładów budżetowych będących jednostkami organizacyjnymi jednostki samorządu terytorialnego sporządzającej łączny bilans samorządowych jednostek i zakładów budżetowych według stanu na koniec roku budżetowego | 976 | - |
| 2. | Zmniejszenia funduszu samorządowej jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego objętych łącznym zestawieniem zmian w funduszu samorządowych jednostek i zakładów budżetowych, spowodowane przekazaniem środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych do innych jednostek i zakładów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego sporządzających łączne zestawienie zmian w funduszu jednostek i zakładów budżetowych | 976 | - |
| 3. | Zobowiązania wobec innych jednostek i zakładów budżetowych będących jednostkami organizacyjnymi jednostki samorządu terytorialnego sporządzającej łączny bilans samorządowych jednostek i zakładów budżetowych według stanu na koniec roku budżetowego | - | 976 |
| 4. | Zwiększenia funduszu jednostki lub samorządowego zakładu budżetowego, wynikające z otrzymania środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych od innych jednostek i placówek objętych łącznym zestawieniem zmian w funduszu jednostki | - | 976 |
Uwaga!
Wzajemne należności i zobowiązania podlegają wyłączeniu w łącznym bilansie, a zmniejszenia i zwiększenia funduszu podlegają wyłączeniu w zestawieniu zmian w funduszu.
4. Konto 980 "Plan finansowy wydatków budżetowych"
Konto 980 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych.
Na stronie Wn konta 980 ujmuje się plan finansowy wydatków budżetowych oraz jego zmiany.
Na stronie Ma konta 980 ujmuje się:
1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetu,
2) wartość planu niewygasających wydatków budżetu do realizacji w roku następnym,
3) wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.
Ewidencja szczegółowa do konta 980 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych.
Konto 980 nie wykazuje na koniec roku salda.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 980 "Plan finansowy wydatków budżetowych"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| I. Państwowe jednostki budżetowe | |||
| 1. | Planowane wydatki budżetowe w wysokości określonej w planie finansowym państwowej jednostki budżetowej | 980 | - |
| 2. | Zmiany planu finansowego zwiększające planowane wydatki państwowej jednostki budżetowej | 980 | - |
| 3. | Zmiany planu finansowego zmniejszające planowane wydatki państwowej jednostki budżetowej (zapis ujemny) | 980 | - |
| 4. | Zmiany planu finansowego wydatków jednostki budżetowej będącej dysponentem części budżetowej lub dysponentem środków budżetowych drugiego stopnia wynikające z udzielonego zapewnienia finansowania lub dofinansowania wydatków, projektów i programów z budżetu państwa | 980 | - |
| 5. | Równowartość zrealizowanych wydatków objętych planem finansowym państwowej jednostki budżetowej | - | 980 |
| 6. | Wartość planu finansowego niewygasających wydatków budżetu państwa do realizacji przez daną państwową jednostkę budżetową w następnym roku budżetowym | - | 980 |
| 7. | Wartość planowanych wydatków budżetowych państwowej jednostki budżetowej niezrealizowanych w danym roku budżetowym | - | 980 |
| II. Samorządowe jednostki budżetowe | |||
| 1. | Planowane wydatki budżetowe w wysokości określonej w planie finansowym urzędu lub innej samorządowej jednostki budżetowej | 980 | - |
| 2. | Zmiany planu finansowego zwiększające planowane wydatki samorządowej jednostki budżetowej | 980 | - |
| 3. | Zmiany planu finansowego zmniejszające planowane wydatki samorządowej jednostki budżetowej (zapis ujemny) | 980 | - |
| 4. | Równowartość zrealizowanych wydatków objętych planem finansowym urzędu lub innej samorządowej jednostki budżetowej | - | 980 |
| 5. | Wartość planu finansowego niewygasających wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego do realizacji przez daną samorządową jednostkę budżetową w następnym roku budżetowym | - | 980 |
| 6. | Wartość planowanych wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej niezrealizowanych w danym roku budżetowym | - | 980 |
5. Konto 981 "Plan finansowy niewygasających wydatków"
Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych.
Na stronie Wn konta 981 ujmuje się plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych.
Na stronie Ma konta 981 ujmuje się:
1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych,
2) wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej.
Ewidencję szczegółową do konta 981 prowadzi się w szczegółowości planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych.
Konto 981 nie wykazuje salda na koniec roku.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 981 "Plan finansowy niewygasających wydatków"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| I. Państwowe jednostki budżetowe będące dysponentami części budżetowych | |||
| 1. | Plan finansowy wydatków niewygasających z upływem roku budżetowego określony rozporządzeniem Rady Ministrów dla danej części budżetowej | 981 | - |
| 2. | Równowartość zrealizowanych wydatków budżetu państwa obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych dysponenta części budżetowej | - | 981 |
| 3. | Wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej | - | 981 |
| II. Samorządowe jednostki budżetowe | |||
| 1. | Plan finansowy wydatków niewygasających z upływem roku budżetowego określony uchwałą organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dotyczącym danej samorządowej jednostki budżetowej | 981 | - |
| 2. | Równowartość zrealizowanych wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych danej samorządowej jednostki budżetowej | - | 981 |
| 3. | Wartość planu niewygasających wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej w części niezrealizowanej lub wygasłej | - | 981 |
6. Konto 982 "Plan wydatków środków europejskich"
Konto 982 służy do ewidencji planu wydatków środków europejskich dysponenta środków budżetowych.
Na stronie Wn konta 982 ujmuje się plan wydatków środków europejskich oraz jego zmiany.
Na stronie Ma konta 982 ujmuje się w szczególności:
1) równowartość zrealizowanych wydatków środków europejskich,
2) wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.
Ewidencja szczegółowa do konta 982 jest prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 982 "Plan wydatków środków europejskich"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Planowane wydatki środków europejskich w wysokości określonej w planie finansowym państwowej jednostki budżetowej realizującej budżet środków europejskich | 982 | - |
| 2. | Zmiany planu finansowego zwiększające planowane wydatki jednostki budżetowej realizującej budżet środków europejskich | 982 | - |
| 3. | Zmiany planu finansowego zmniejszające planowane wydatki jednostki budżetowej realizującej budżet środków europejskich (zapis ujemny) | 982 | - |
| 4. | Równowartość zrealizowanych wydatków środków europejskich objętych planem finansowym jednostki budżetowej | - | 982 |
| 5. | Wartość planowanych wydatków budżetowych jednostki budżetowej realizującej budżet środków europejskich niewykonanych w danym roku budżetowym i wygasłych z upływem roku budżetowego | - | 982 |
7. Konto 983 "Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego"
Konto 983 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków środków europejskich na dany rok budżetowy.
Na stronie Wn konta 983 ujmuje się równowartość sfinansowanych wydatków środków europejskich w danym roku budżetowym.
Na stronie Ma konta 983 ujmuje się zaangażowanie wydatków w kwocie obciążającej plan finansowy, wynikającej z decyzji lub zawartych z beneficjentami umów o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym.
Na koniec roku konto 983 nie wykazuje salda.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 983 "Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Równowartość sfinansowanych wydatków środków europejskich w bieżącym roku budżetowym | 983 | - |
| 2. | Równowartość zaangażowania wydatków środków europejskich wynikająca z umów zawartych w poprzednim roku budżetowym, których wykonanie obciąży plan finansowy bieżącego roku budżetowego | - | 983 |
| 3. | Zaangażowanie wydatków środków europejskich wynikające z decyzji, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym | - | 983 |
| 4. | Zaangażowanie wydatków środków europejskich wynikające z umów zawartych z beneficjentami o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym | - | 983 |
| 5. | Korekty zaangażowania wydatków środków europejskich wynikające ze zmian umów zawartych z beneficjentami o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, w wyniku których konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym ulega zmniejszeniu z powodu ograniczenia dofinansowania lub z uwagi na przesunięcie płatności na następny rok budżetowy (zapis ujemny) | - | 983 |
8. Konto 984 "Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat"
Konto 984 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetu środków europejskich przyszłych lat.
Na stronie Wn konta 984 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetu środków europejskich w latach poprzednich, a obciążających plan wydatków roku bieżącego jednostki przeznaczony do realizacji w roku bieżącym.
Na stronie Ma konta 984 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków środków europejskich lat przyszłych.
Na koniec roku konto 984 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków środków europejskich.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 984 "Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Równowartość zaangażowania wydatków środków europejskich wynikająca z umów i decyzji zawartych i podjętych w poprzednich latach, których wykonanie obciąży plan finansowy bieżącego roku budżetowego | 984 | - |
| 2. | Zaangażowanie wydatków środków europejskich wynikające z decyzji, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w latach przyszłych | - | 984 |
| 3. | Zaangażowanie wydatków środków europejskich wynikające z umów zawartych z beneficjentami o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w latach przyszłych | - | 984 |
| 4. | Korekty zaangażowania wydatków środków europejskich wynikające ze zmian umów zawartych z beneficjentami o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, w wyniku których konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym ulega przesunięciu na lata przyszłe | - | 984 |
9. Konto 985 "Zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych"
Konto 985 służy do ewidencji prawnego zaangażowania środków pieniężnych dotyczących realizacji planu finansowego samorządowych zakładów budżetowych niezależnie od tego, w którym roku budżetowym nastąpi wydatek finansowany tymi środkami.
Na koncie 985 ujmuje się równowartość zawartych umów, porozumień lub wydanych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie środków pieniężnych dotyczących realizacji planu finansowego.
Na stronie Wn konta 985 ujmuje się równowartość wydatków sfinansowanych środkami samorządowych zakładów budżetowych.
Na stronie Ma konta 985 ujmuje się zaangażowanie środków pieniężnych samorządowych zakładów budżetowych dotyczących realizacji planu finansowego, czyli wartość umów, decyzji i innych porozumień, których wykonanie spowoduje wykorzystanie środków pieniężnych na realizację umów, decyzji czy innych postanowień.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 985 powinna umożliwić ustalenie zaangażowania środków samorządowych zakładów budżetowych w podziale na lata finansowania i według podziałek klasyfikacji planu finansowego samorządowych zakładów budżetowych.
Na koniec roku budżetowego konto 985 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 985 "Zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Wartość wydatków z tytułu wynagrodzeń poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 985 | - |
| 2. | Wartość wydatków z tytułu dodatkowych wynagrodzeń rocznych za poprzedni rok budżetowy wypłaconych w I kwartale roku budżetowego i pochodnych od tych wynagrodzeń | 985 | - |
| 3. | Wartość wydatków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń pracowników samorządowych zakładów budżetowych wynikająca z umów o pracę poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 985 | - |
| 4. | Wartość wydatków związanych z zakupem energii poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 985 | - |
| 5. | Wartość wydatków związanych z doraźnym zakupem materiałów i usług poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 985 | - |
| 6. | Wartość wydatków związanych z podróżami służbowymi poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 985 | - |
| 7. | Wartość wydatków z innych tytułów określonych w planie finansowym zakładu budżetowego poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 985 | - |
| 8. | Wartość wydatków inwestycyjnych i wydatków na zakupy inwestycyjne poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego z własnych środków | 985 | - |
| 9. | Wartość wydatków inwestycyjnych i wydatków na zakupy inwestycyjne poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego z otrzymanych dotacji celowych | 985 | - |
| 10. | Wartość nadwyżki środków obrotowych wpłaconej do budżetu jednostki samorządu terytorialnego w bieżącym roku budżetowym | 985 | - |
| 11. | Wartość zaangażowania środków z tytułu rocznych wynagrodzeń pracowników samorządowych zakładów budżetowych wynikająca z umów o pracę ustalona na początek roku (bez planowanych podwyżek) | - | 985 |
| 12. | Wartość zaangażowania środków z tytułu dokonanych podwyżek wynagrodzeń w trakcie roku budżetowego | - | 985 |
| 13. | Wartość zaangażowania środków z tytułu dodatkowych wynagrodzeń rocznych za bieżący rok budżetowy wypłaconych w I kwartale następnego roku budżetowego | - | 985 |
| 14. | Wartość rocznego zaangażowania środków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń pracowników samorządowych zakładów budżetowych wynikająca z umów o pracę ustalona na początek roku (bez planowanych podwyżek) | - | 985 |
| 15. | Wartość zaangażowania środków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń wynikająca z dokonanych podwyżek wynagrodzeń w trakcie roku budżetowego | - | 985 |
| 16. | Wartość zaangażowania środków z tytułu wynagrodzeń wynikająca z zawartych umów zlecenia i o dzieło | - | 985 |
| 17. | Wartość zaangażowania środków z tytułu zakupów energii (energia elektryczna i cieplna, woda) | - | 985 |
| 18. | Wartość zaangażowania środków związana z doraźnym zakupem materiałów i usług niewymagających stosowania ustawy z 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych | - | 985 |
| 19. | Wartość zaangażowania środków związanych z podróżami służbowymi w kwocie wynikającej z rozliczonych delegacji służbowych | - | 985 |
| 20. | Wartość rocznego zaangażowania środków z tytułu podatków obciążających koszty wynikająca z deklaracji podatkowych | - | 985 |
| 21. | Wartość rocznego zaangażowania środków wynikająca z decyzji w sprawie ustanowienia trwałego zarządu | - | 985 |
| 22. | Wartość zaangażowania środków z tytułu naliczenia opłat za korzystanie ze środowiska | - | 985 |
| 23. | Wartość zaangażowania środków wynikająca z umów o wykonanie zadań inwestycyjnych lub na zakupy inwestycyjne, finansowanych ze środków własnych samorządowego zakładu budżetowego, do wysokości obciążającej plan inwestycji bieżącego roku budżetowego | - | 985 |
| 24. | Wartość zaangażowania środków wynikająca z umów o wykonanie zadań inwestycyjnych lub na zakupy inwestycyjne, finansowanych z dotacji celowych | - | 985 |
| 25. | Zaangażowanie środków z tytułu nadwyżki środków obrotowych ustalonej za dany rok budżetowy | - | 985 |
10. Konto 990 "Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym"
Konto 990 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych w układzie zadaniowym.
Na stronie Wn konta 990 ujmuje się plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym oraz jego zmiany.
Na stronie Ma konta 990 ujmuje się równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych w układzie zadaniowym oraz wartość planu niezrealizowanego.
Ewidencja szczegółowa do konta 990 powinna być prowadzona w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdania z wykonania wydatków w układzie zadaniowym.
Konto 990 nie wykazuje na koniec roku salda.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 990 "Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym | 990 | - |
| 2. | Zmiany planu finansowego wydatków budżetowych w układzie zadaniowym zwiększające planowane wydatki | 990 | - |
| 3. | Zmiany planu finansowego wydatków budżetowych w układzie zadaniowym zmniejszające planowane wydatki (zapis ujemny) | 990 | - |
| 4. | Równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych w układzie zadaniowym | - | 990 |
| 5. | Wartość niezrealizowanych planowanych wydatków budżetowych jednostki budżetowej w układzie zadaniowym | - | 990 |
Uwaga!
W związku z tym, że obecnie obowiązkiem sporządzania sprawozdań z wykonania planów finansowych wydatków w układzie zadaniowym są objęte tylko państwowe jednostki budżetowe, konto 990 nie wystąpi w planach kont dla samorządowych jednostek i zakładów budżetowych.
11. Konto 992 "Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa"
Konto 992 służy do ewidencji kwot ujętych w zapewnieniach finansowania lub dofinansowania wydatków, projektów i programów z budżetu państwa.
Na stronie Wn konta 992 ujmuje się kwoty udzielonego zapewnienia.
Na stronie Ma konta 992 ujmuje się przeniesienie kwot wynikających z ww. zapewnienia na konto 980.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 992 "Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| 1. | Zapewnienie finansowania lub dofinansowania wydatków, projektów i programów z budżetu państwa wynikające z zawartych umów lub informacji | 992 | - |
| 2. | Ujęcie zapewnionych kwot wydatków, projektów i programów z budżetu państwa w planie finansowym jednostki budżetowej | - | 992 |
Uwaga!
Konto występuje wyłącznie w państwowych jednostkach budżetowych będących dysponentami części budżetowych lub dysponentami środków budżetowych drugiego stopnia.
12. Konto 998 "Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego"
Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku budżetowego oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku budżetowym.
Na stronie Wn konta 998 ujmuje się:
1) równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym,
2) równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego.
Na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.
Ewidencja szczegółowa do konta 998 jest prowadzona według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków.
Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 998 "Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| I. Zaangażowanie wydatków budżetowych państwowych i samorządowych jednostek budżetowych wynikające z zawartych umów związanych z bieżącym funkcjonowaniem tych jednostek | |||
| 1. | Wartość wydatków państwowych jednostek budżetowych z tytułu wynagrodzeń poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 998 | - |
| 2. | Wartość wydatków samorządowych jednostek budżetowych z tytułu wynagrodzeń poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 3. | Wartość wydatków z tytułu dodatkowych wynagrodzeń rocznych za poprzedni rok budżetowy wypłaconych w I kwartale roku budżetowego | 998 | - |
| 4. | Wartość wydatków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń pracowników państwowych jednostek budżetowych wynikająca z umów o pracę poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 998 | - |
| 5. | Wartość wydatków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń pracowników samorządowych jednostek budżetowych wynikająca z umów o pracę poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 6. | Wartość wydatków z tytułu diet radnych poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 7. | Wartość wydatków państwowych jednostek budżetowych związanych z zakupem energii poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 998 | - |
| 8. | Wartość wydatków samorządowych jednostek budżetowych związanych z zakupem energii poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 9. | Wartość wydatków państwowych jednostek budżetowych związanych z doraźnym zakupem materiałów i usług poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 998 | - |
| 10. | Wartość wydatków samorządowych jednostek budżetowych związanych z doraźnym zakupem materiałów i usług poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 11. | Wartość wydatków państwowych jednostek budżetowych związanych z podróżami służbowymi i poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 998 | - |
| 12. | Wartość wydatków samorządowych jednostek budżetowych związanych z podróżami służbowymi i poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 13. | Wartość wydatków z innych tytułów określonych w planie finansowym państwowej jednostki budżetowej poniesionych w poszczególnych miesiącach roku budżetowego | 998 | - |
| 14. | Wartość wydatków z innych tytułów określonych w planie finansowym samorządowej jednostki budżetowej poniesionych w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 15. | Równowartość zaangażowanych wydatków związanych z funkcjonowaniem jednostek budżetowych, które będą obciążały wydatki roku następnego | 998 | - |
| 16. | Zaangażowanie wydatków budżetowych związanych z funkcjonowaniem jednostek budżetowych przeksięgowane na początku roku z konta 999 | - | 998 |
| 17. | Wartość rocznych wynagrodzeń pracowników jednostek budżetowych wynikająca z umów o pracę ustalona na początek roku (bez planowanych podwyżek) | - | 998 |
| 18. | Wartość dokonanych podwyżek wynagrodzeń w trakcie roku budżetowego | - | 998 |
| 19. | Wartość dodatkowych wynagrodzeń rocznych za poprzedni rok budżetowy wypłaconych w I kwartale roku budżetowego | - | 998 |
| 20. | Wartość rocznego zaangażowania wydatków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń pracowników jednostek budżetowych wynikająca z umów o pracę ustalona na początek roku (bez planowanych podwyżek) | - | 998 |
| 21. | Wartość zaangażowania wydatków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń wynikająca z dokonanych podwyżek wynagrodzeń w trakcie roku budżetowego | - | 998 |
| 22. | Wartość diet radnych w wysokości określonej w planie finansowym wydatków urzędu jednostki samorządu terytorialnego | - | 998 |
| 23. | Podwyżki diet radnych w trakcie roku budżetowego | - | 998 |
| 24. | Wartość wynagrodzeń wynikających z zawartych umów zlecenia i o dzieło | - | 998 |
| 25. | Wartość wydatków związanych z zakupem energii (energia elektryczna i cieplna, woda) | - | 998 |
| 26. | Wartość wydatków związanych z doraźnym zakupem materiałów i usług niewymagających stosowania ustawy z 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych opłaconych w kwartale, w którym były zawarte umowy | - | 998 |
| 27. | Wartość faktur związanych z zakupem materiałów i usług nieopłaconych w danym kwartale | - | 998 |
| 28. | Wartość wydatków związanych z podróżami służbowymi w kwocie wynikającej z rozliczonych delegacji służbowych | - | 998 |
| 29. | Wartość wydatków z innych tytułów w wysokości określonej w planie finansowym jednostki budżetowej | - | 998 |
| 30. | Korekty zaangażowania wydatków wynikające ze zmiany planu finansowego jednostki budżetowej (zmniejszenia - zapis ujemny) | - | 998 |
| II. Zaangażowanie wydatków budżetowych państwowych i samorządowych jednostek budżetowych wynikające z zawartych umów dotyczących realizacji statutowych zadań tych jednostek i wydatków majątkowych | |||
| 1. | Równowartość zrealizowanych wydatków państwowych jednostek budżetowych ujętych w planie finansowym wydatków jako wydatki majątkowe i związane z realizacją zadań statutowych, poniesionych w poszczególnych miesiącach bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 2. | Równowartość zrealizowanych wydatków samorządowych jednostek budżetowych ujętych w planie finansowym wydatków jako wydatki majątkowe i związane z realizacją zadań statutowych, poniesionych w poszczególnych kwartałach bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 3. | Równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym niewygasających wydatków państwowych jednostek budżetowych, poniesionych w poszczególnych miesiącach I kwartału bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 4. | Równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym niewygasających wydatków samorządowych jednostek budżetowych, poniesionych w poszczególnych kwartałach I półrocza bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 5. | Równowartość niezrealizowanych i wygasłych wydatków objętych planem finansowym wydatków niewygasających państwowych jednostek budżetowych według stanu na koniec poszczególnych miesięcy I kwartału bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 6. | Równowartość niezrealizowanych i wygasłych wydatków objętych planem finansowym wydatków niewygasających samorządowych jednostek budżetowych według stanu na koniec poszczególnych miesięcy I i II kwartału bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 7. | Równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki następnego roku budżetowego | 998 | - |
| 8. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z umów zawartych w poprzednim roku budżetowym dotyczących wydatków inwestycyjnych | - | 998 |
| 9. | Wartość wydatków wynikających z umów zawartych w wyniku postępowań o udzielenie zamówień publicznych obciążających plan finansowy bieżącego roku budżetowego | - | 998 |
| 10. | Wartość zaangażowania prawnego wydatków inwestycyjnych spowodowana zmianami w planie finansowym jednostki budżetowej w odniesieniu do wydatków objętych już zawartymi umowami (zmniejszenie wydatków - zapis ujemny) | - | 998 |
| 11. | Zaangażowanie wydatków budżetowych urzędu jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dotacji podmiotowych i celowych dla samorządowych instytucji kultury, w wysokości wynikającej z uchwały budżetowej | - | 998 |
| 12. | Zaangażowanie prawne wydatków budżetowych urzędu jednostki samorządu terytorialnego w zakresie: ● dotacji przedmiotowych i celowych udzielonych samorządowym zakładom budżetowym, w wysokości określonej w uchwale budżetowej, ● pomocy finansowej udzielonej w formie dotacji celowych lub pomocy rzeczowej innym jednostkom samorządu terytorialnego, w wysokości wynikającej z zawartych umów, ● dotacji celowych udzielonych podmiotom niezaliczanym do sektora finansów publicznych na cele publiczne związane z realizacją zadań jednostki samorządu terytorialnego, w wysokości wynikającej z zawartych umów | - | 998 |
| 13. | Korekty zaangażowania prawnego wydatków budżetowych spowodowane aneksami do zawartych umów (zmiany umów zmniejszające zaangażowanie - zapis ujemny) | - | 998 |
| 14. | Zaangażowanie prawne wydatków budżetowych z tytułu wydatków objętych planem niewygasających wydatków przewidzianym do realizacji w bieżącym roku budżetowym | - | 998 |
| III. Zaangażowanie wydatków budżetowych samorządowych jednostek budżetowych wynikające z decyzji przyznających świadczenia społeczne oraz z innych decyzji | |||
| 1. | Równowartość wydatków budżetowych związanych z wypłatą świadczeń społecznych poniesionych w poszczególnych kwartałach (miesiącach) bieżącego roku budżetowego | 998 | - |
| 2. | Równowartość wydatków budżetowych związanych ze zwrotem podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, dokonanych w poszczególnych kwartałach (miesiącach) | 998 | - |
| 3. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z decyzji wydanych w poprzednim roku budżetowym w sprawie: ● dodatków mieszkaniowych, obciążających plan finansowy bieżącego roku budżetowego, ● świadczeń alimentacyjnych, obciążających plan finansowy roku bieżącego, ● wypłat zasiłków rodzinnych, obciążających plan finansowy roku bieżącego, ● wypłat zasiłków stałych i okresowych, ● innych świadczeń z zakresu opieki społecznej | - | 998 |
| 4. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z decyzji wydanych w poszczególnych kwartałach (miesiącach) bieżącego roku budżetowego, obciążających plan finansowy bieżącego roku budżetowego w sprawie: ● dodatków mieszkaniowych, ● świadczeń alimentacyjnych, ● wypłat zasiłków rodzinnych, ● wypłat zasiłków stałych i okresowych, ● innych świadczeń z zakresu opieki społecznej | - | 998 |
| 5. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z decyzji wydanych w poszczególnych kwartałach (miesiącach) roku budżetowego w sprawie zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej | - | 998 |
| IV. Zaangażowanie wydatków budżetowych państwowych i samorządowych jednostek budżetowych wynikające z postanowień sądowych oraz z innych tytułów niż umowy i decyzje | |||
| 1. | Wydatki wykonane w następstwie orzeczeń i postanowień sądów | 998 | - |
| 2. | Wydatki wykonane związane z realizacją norm określonych bezpośrednio w przepisach prawnych | 998 | - |
| 3. | Wydatki wykonane z tytułów niewymagających zawierania umów lub wydawania decyzji | 998 | - |
| 4. | Równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki następnego roku budżetowego | 998 | - |
| 5. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z postanowień sądów | - | 998 |
| 6. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z norm prawnych | - | 998 |
| 7. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z zamieszczenia niektórych wydatków w planie finansowym jednostki budżetowej | - | 998 |
| 8. | Korekty zaangażowania prawnego w związku ze zmianą postanowień (zmniejszenia zapisem ujemnym) | - | 998 |
| V. Zaangażowanie wydatków budżetowych objętych planem finansowym urzędu jednostki samorządu terytorialnego, związanych z zaciąganiem zobowiązań finansowych | |||
| 1. | Wydatki budżetowe urzędu jednostki samorządu terytorialnego z tytułu prowizji i innych wydatków, związanych z zaciąganiem kredytów bankowych i pożyczek, poniesione w poszczególnych kwartałach roku budżetowego | 998 | - |
| 2. | Wydatki z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych poniesione w poszczególnych kwartałach (miesiącach) roku budżetowego | 998 | - |
| 3. | Zaangażowanie wydatków z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych, obciążających plan finansowy roku bieżącego, wynikające z umów zawartych w latach poprzedzających rok budżetowy | 998 | - |
| 4. | Zaangażowanie z tytułu wydatków budżetowych urzędu jednostki samorządu terytorialnego z tytułu prowizji i innych wydatków związanych z zaciąganiem kredytów bankowych i pożyczek | - | 998 |
| 5. | Zaangażowanie wydatków z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych obciążających plan finansowy roku bieżącego, wynikające z umów zawartych w latach poprzedzających rok budżetowy | - | 998 |
| 6. | Zaangażowanie wydatków z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych, obciążających plan finansowy roku bieżącego, wynikające z umów zawartych w bieżącym roku budżetowym | - | 998 |
| 7. | Korekty zaangażowania wydatków z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych, obciążających plan finansowy roku bieżącego, wynikające ze zmian oprocentowania spowodowanego zmianą stóp procentowych lub kursów walut | - | 998 |
13. Konto 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat"
Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych.
Na stronie Wn konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych w latach poprzednich, a obciążających plan finansowy roku bieżącego jednostki budżetowej lub plan finansowy niewygasających wydatków przeznaczony do realizacji w roku bieżącym.
Na stronie Ma konta 999 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków lat przyszłych.
Ewidencja szczegółowa do konta 999 jest prowadzona według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków.
Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych.
Typowe zapisy strony Wn i Ma konta 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat"
| L.p. | Treść operacji | Strona | |
| Wn | Ma | ||
| I. Zaangażowanie wydatków budżetowych państwowych i samorządowych jednostek budżetowych wynikające z zawartych umów dotyczących realizacji statutowych zadań tych jednostek i wydatków majątkowych | |||
| 1. | Plan finansowy niewygasających wydatków przeznaczony do realizacji w bieżącym roku budżetowym | 999 | - |
| 2. | Równowartość zaangażowania wydatków budżetowych wynikająca z umów zawartych w latach poprzednich, a obciążających plan finansowy bieżącego roku budżetowego | 999 | - |
| 3. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z umów zawartych w bieżącym roku budżetowym dotyczących wydatków inwestycyjnych, które będą obciążały plan finansowy następnego roku budżetowego | - | 999 |
| 4. | Wartość wydatków wynikających z umów zawartych w wyniku postępowań o udzielenie zamówień publicznych obciążających plan finansowy bieżącego roku budżetowego | - | 999 |
| 5. | Wartość zaangażowania prawnego wydatków inwestycyjnych przyszłych lat, spowodowana zmianami w planie finansowym jednostki budżetowej roku bieżącego w odniesieniu do wydatków objętych już zawartymi umowami (zmniejszenie planu wydatków roku bieżącego powoduje zwiększenie zaangażowania wydatków przyszłych lat, a zwiększenie planu wydatków roku bieżącego - zwiększenie zaangażowania wydatków następnych lat) | - | 999 |
| 6. | Zaangażowanie wydatków budżetowych z tytułu dotacji budżetowych, wynikające z rozliczeń dokonanych po zakończeniu roku budżetowego, obciążające plan finansowy następnego roku budżetowego | - | 999 |
| 7. | Zaangażowanie prawne wydatków budżetowych z tytułu wydatków objętych planem niewygasających wydatków przewidzianych do realizacji w następnym roku budżetowym | - | 999 |
| II. Zaangażowanie wydatków budżetowych samorządowych jednostek budżetowych wynikające z decyzji przyznających świadczenia społeczne | |||
| 1. | Równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych związanych z wypłatą świadczeń społecznych, wynikająca z decyzji podjętych w poprzednim roku budżetowym, których realizacja będzie obciążała plan finansowy bieżącego roku budżetowego | 999 | - |
| 2. | Zaangażowanie wydatków budżetowych, które będą obciążały plan wydatków następnego roku budżetowego, wynikające z decyzji wydanych w poszczególnych kwartałach (miesiącach) bieżącego roku budżetowego w sprawie: ● dodatków mieszkaniowych, obciążających plan finansowy następnego roku budżetowego, ● świadczeń alimentacyjnych, obciążających plan finansowy następnego roku budżetowego, ● wypłat zasiłków rodzinnych obciążających plan finansowy następnego roku budżetowego, ● wypłat zasiłków stałych i okresowych obciążających plan finansowy następnego roku budżetowego, ● innych świadczeń z zakresu opieki społecznej obciążających plan finansowy następnego roku budżetowego | - | 999 |
| III. Zaangażowanie wydatków budżetowych państwowych i samorządowych jednostek budżetowych wynikające z postanowień sądowych i z innych tytułów niż umowy i decyzje | |||
| 1. | Równowartość zaangażowania wydatków budżetowych, wynikająca z postanowień wydanych w poprzednich latach, obciążająca plan finansowy bieżącego roku budżetowego | 999 | - |
| 2. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z postanowień sądów, które będą obciążały plan wydatków następnego roku budżetowego | - | 999 |
| 3. | Zaangażowanie wydatków budżetowych wynikające z postanowień, które będą obciążały plan wydatków następnego roku budżetowego | - | 999 |
| IV. Zaangażowanie wydatków budżetowych objętych planem finansowym urzędu jednostki samorządu terytorialnego, związanych z zaciąganiem zobowiązań finansowych | |||
| 1. | Równowartość zaangażowania wydatków budżetowych z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych, wynikająca z umów zawartych w poprzednich latach, obciążająca plan finansowy bieżącego roku budżetowego | 999 | - |
| 2. | Zaangażowanie wydatków z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych, obciążających wydatki przyszłych lat, wynikające z umów zawartych w bieżącym roku budżetowym | - | 999 |
| 3. | Korekty zaangażowania wydatków z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów bankowych, pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych obciążających wydatki budżetowe następnych lat, wynikające ze zmian oprocentowania spowodowanego zmianą stóp procentowych lub kursów walut | - | 999 |
JAN CHARYTONIUK
wieloletni pracownik kontroli skarbowej oraz finansowej w regionalnej izbie obrachunkowej, autor wielu publikacji z zakresu rachunkowości budżetowej, głównie sektora samorządowego
Podstawy prawne
• Rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289)
