Formularze i Wzory Premium 19/2011

Rb-27S Sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej / jednostki samorządu terytorialnego, sygn. Rb-27S

Opublikowano:
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2022 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 144).

Wersja obowiązująca od 22.01.2022 r.

Opublikowano:
Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 109)

Wersja obowiązująca od 13.01.2018 r.

Opublikowano:
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119)

Wersja obowiązująca od 24.01.2014 r.

Sprawozdanie Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-27S jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy miesięczne oraz za rok. Sprawozdania za miesiące kończące kwartał I, II i III oraz za rok sporządzane są w większej szczegółowości niż za miesiące niekończące kwartału oraz za grudzień. Szczegółowość sprawozdania Rb-27S uzależniona jest również od jednostki sporządzającej to sprawozdanie. Zawarte w nim dane wykazuje się narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze - kolejne miesiące roku budżetowego. Sporządzane jest ono w układzie: dział, rozdział, paragraf, natomiast sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach. Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzone sprawozdanie Rb-27S dostarcza informacji o źródłach i wysokości wykonanych w danym okresie sprawozdawczym dochodów budżetowych przez jednostkę sporządzającą to sprawozdanie. Sprawozdanie Rb-27S sporządzają:

? kierownicy samorządowych jednostek budżetowych,
? kierownicy jednostek obsługujących dla jednostek obsługiwanych

- sprawozdanie jednostkowe sporządza również wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku jednostki samorządu terytorialnego.

Kierownicy jednostek budżetowych oraz kierownicy jednostek obsługujących sprawozdanie jednostkowe sporządzają na podstawie ewidencji księgowej.

Przykład

W jednostce samorządu terytorialnego, w której została powołana jednostka obsługująca powstała odpowiednio na podstawie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, np. do obsługi szkół, przedszkoli i placówek oświatowych - obowiązek sporządzania i złożenia sprawozdań ciąży na kierowniku jednostki obsługującej. Sporządza on tyle sprawozdań jednostkowych Rb-27S, ile obsługuje jednostek oraz sprawozdanie jednostkowe ze swojej jednostki.

Sporządzane jest również sprawozdanie zerowe (negatywne), w przypadku gdy jednostka budżetowa nie osiąga żadnych dochodów.

Sprawozdanie zbiorcze z dochodów budżetowych sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych. Zbiorcze sprawozdanie sporządzane jest przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych oraz sprawozdania jednostkowego jednostki samorządu terytorialnego, jako jednostki budżetowej i jako organu. Należy również pamiętać, że jeżeli jednostka nie osiąga dochodów, ma również obowiązek złożyć sprawozdanie "zerowe" (negatywne).

Zasady sporządzania sprawozdania

Podstawowe regulacje

Wzór formularza sprawozdania Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego stanowi załącznik nr 8 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-27S stanowi załącznik nr 36 do tego rozporządzenia.

Szczegółowość sporządzanych sprawozdań jednostkowych z wykonania planu dochodów budżetowych uzależniona jest od okresu sprawozdawczego oraz jednostki sporządzającej:

1) za styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień - jednostki budżetowe, gminy, miasta na prawach powiatu, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego wypełniają kolumnę:

a) 4 "Plan (po zmianach)",

b) 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)";

2) za miesiące kończące kwartał, czyli za marzec, czerwiec, wrzesień oraz za rok - jednostki budżetowe, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego wypełniają kolumnę:

a) 4 "Plan (po zmianach)",

b) 5 "Należności",

c) 6 "Potrącenia",

d) 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)",

e) 8 "Dochody otrzymane",

f) 9-11 "Saldo końcowe";

3) za miesiące kończące kwartał, czyli za marzec, czerwiec, wrzesień oraz za rok - gminy oraz miasta na prawach powiatu wypełniają kolumnę:

a) 4 "Plan (po zmianach)",

b) 5 "Należności",

c) 6 "Potrącenia",

d) 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)",

e) 8 "Dochody otrzymane",

f) 9-11 "Saldo końcowe",

g) 12 "Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy",

h) 13 "Skutki udzielonych ulg i zwolnień ...",

i) 14-15 "Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy".

Sprawozdanie jednostkowe jednostka samorządu terytorialnego sporządza z następujących dochodów budżetowych:

? z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz pobieranych przez urzędy skarbowe na rzecz jednostek samorządu terytorialnego,
? dochodów jednostki budżetowej,
? udziałów jednostki samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, przekazanych z centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
? dotacji celowych i subwencji ogólnej otrzymanych z budżetu państwa,
? dotacji celowych z państwowych funduszy celowych oraz dotacji celowych na zadania realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie porozumień pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego.

WAŻNE! W sprawozdaniu Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego nie są wykazywane dochody związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami.

Sprawozdanie jednostkowe jednostki budżetowej

Jednostki budżetowe sporządzają sprawozdania jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych odpowiednio do okresu sprawozdawczego w zakresie:

? Kolumna 1 do kolumny 3 - odpowiednio: dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej.
? Kolumna 4 "Plan (po zmianach)" - kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych. Należy zwrócić uwagę, że w jednostce budżetowej, np. ośrodku pomocy społecznej czy szkole, nie występują dochody z dotacji ani subwencji. Dochody z tego tytułu występują w sprawozdaniu jednostki samorządu terytorialnego.
? Kolumna 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)" - kwoty, które stanowią salda początkowe (należności pozostałe do zapłaty, zmniejszone o nadpłaty), a powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, to różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną. Nie wykazuje się tu należności długoterminowych. W przypadku gdy dochody budżetowe wykonane są bez przypisu należności, dla których przepisy odrębne nie przewidują przypisu, wówczas w kolumnie "Należności" należy wykazać w wysokości dochodów wykazanych w kolumnie "Dochody wykonane".

Przykład

W jednostce budżetowej wystąpiła należność z tytułu wynajmu pomieszczeń - § 0750 "Wpływy z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych oraz innych umów o podobnym charakterze" - pozostała do zapłaty na 31 grudnia 2017 r. w kwocie 500 zł. Na początku roku występuje w związku z tym należność niezapłacona (saldo początkowe) z tytułu wynajmu pomieszczeń - § 0750 "Wpływy z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych oraz innych umów o podobnym charakterze" w kwocie 50 zł.

W trakcie pierwszego kwartału dokonano przypisu, łącznie 1800 zł, na podstawie wystawionych na koniec poszczególnych miesięcy faktur (każda po 600 zł). Przypis do sprawozdania na 31 marca 2018 r. w § 0750 "Wpływy z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych oraz innych umów o podobnym charakterze" wyniósł: 2300 zł (500 zł + 1800 zł).

Przykład

W jednostce budżetowej na 31 grudnia 2017 r. wystąpiła nadpłata w kwocie 120 zł z tytułu wpływów z usług w § 0830 "Wpływy z usług". Na początku roku w § 0830 występuje nadpłata, z tym że w trakcie pierwszego kwartału dokonano przypisu w kwocie 100 zł z tego tytułu. W związku z tym na § 0830 "Wpływy z usług" w sprawozdaniu na 31 marca 2018 r. w kolumnie 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)" wystąpi kwota -20 zł, kwota ujemna, ponieważ przypis 100,00 zł minus nadpłata 120,00 zł stanowi kwotę ujemną.

Przykład

Jednostka budżetowa osiągnęła w pierwszym kwartale 2018 r. dochody z tytułu odsetek bankowych od rachunku bankowego, które zostały przypisane do wyciągu bankowego za marzec 2018 r. w kwocie 16 zł.

W sprawozdaniu za marzec zostanie z tego tytułu wykazany przypis z danych zawartych w kolumnie "Dochody wykonane", czyli w kwocie 16 zł. Odsetki bankowe przypisywane do rachunku jednostki przez bank są to typowe dochody "nieprzypisane", które zgodnie z zapisami instrukcji wykazuje się na podstawie kolumny 7 sprawozdania.

? Kolumna 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" - dochody wykonane na podstawie danych księgowości analitycznej dochodów budżetowych do rachunku bieżącego - subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą. Wykazywany jest tu:

1) wpływ na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, np. od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r.,

2) wpływ do kasy jednostki, gdzie kasjerka nie zdążyła odprowadzić w okresie sprawozdawczym środków na rachunek bankowy,

3) zapłata kartą płatniczą w okresie sprawozdawczym.

Przykład

W jednostce budżetowej w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia do 31 stycznia 2018 r. na rachunek bankowy wpłynęły dochody z poszczególnych źródeł w łącznej kwocie 2150,50 zł. Przed godziną 15 do kasy jednostki dłużnik wpłacił dochody z tytułu czynszu za wynajmowany lokal - kwota 120 zł, z tym że kasjerka nie odprowadziła tych dochodów do banku 31 stycznia 2018 r., tylko 1 lutego 2018 r.

Wystąpiły też dochody w kwocie 80,50 zł zapłacone 31 stycznia 2018 r. kartą płatniczą przez dłużnika, które na rachunek bankowy jednostki wpłynęły dopiero 2 lutego 2018 r. W związku z tym jednostka powinna wykazać w sprawozdaniu za styczeń w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" kwotę 2351 zł (2150,50 zł + 120 zł + 80,50 zł).

? Kolumna 8 "Dochody otrzymane" - kwoty dochodów otrzymanych na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym pomniejszone o dokonane zwroty. W tej kolumnie występuje faktyczny wpływ na rachunek bankowy w danym okresie sprawozdawczym, np. pomiędzy 1 stycznia 2018 r. a 31 marca 2018 r. Należy zwrócić uwagę, że wykazane dane w tej kolumnie mogą być kwotą mniejszą (jak dane wykazane w kolumnie 7) o wpłaty dokonane na koniec okresu sprawozdawczego do kasy, gdzie kasjerka nie odprowadziła środków na rachunek bankowy jednostki oraz o wpłaty dokonane kartą płatniczą na koniec okresu sprawozdawczego, gdzie środki nie wpłynęły na rachunek bankowy.
? Kolumna 9 do kolumny 11 "Saldo końcowe" - należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto oraz nadpłaty:

1) kolumna 9 "Należności pozostałe do zapłaty" - kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie "Należności" oraz kwotami wykazanymi w kolumnach "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" z uwzględnieniem nadpłat. Możemy powiedzieć, że sprawdzamy prawidłowość wykazanych danych w ten sposób: dane z kolumny 9 = dane z kolumny 5 - dane z kolumny 7 + dane z kolumny 11 lub 5 - 7 = 9 - 11;

2) kolumna 10 "zaległości netto" - należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane. Należy zwrócić uwagę, że muszą być spełnione oba warunki, aby wykazać dane z kolumny 9 "Ogółem" do kolumny 10 "zaległości netto". W kolumnie tej nie należy wykazywać zaległości:

a) płatnych w ratach, w przypadku gdy termin spłaty raty nie minął,

b) odroczonych, jeżeli odroczony termin płatności nie minął,

c) kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz

d) objętych postępowaniem ugodowym, układowym czy też restrukturyzacyjnym;

Przykład

W jednostce budżetowej wykonawca remontu budynku spóźnił się z jego wykonaniem. Remont miał zostać zakończony do 12 lutego 2018 r., ale zakończono go i oddano po remoncie 20 lutego 2018 r. Jednostka zgodnie z zawartą umową naliczyła kary umowne i wysłała notę na kwotę kar 1650 zł z terminem zapłaty do 5 marca 2018 r. W marcu wpłynęło pismo, że wykonawca oddał sprawę do sądu, ponieważ nie zgadza się z kwotą naliczonych kar - uważa, że są za wysokie. Sporządzając sprawozdanie za marzec 2018 r., jednostka powinna była wykazać notę z tytułu kar umownych naliczonych w § 0950 "Wpływy z tytułu kar i odszkodowań wynikających z umów" w sprawozdaniu w kolumnie 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)" oraz w kolumnie 9 "Należności pozostałe do zapłaty - ogółem". Natomiast nie wykaże w kolumnie 10 "zaległości netto", pomimo że należności z tytułu kar umownych są już wymagalne, ale nie ma możliwości ich egzekwowania, ponieważ dłużnik kwestionuje kwotę.

3) Kolumna 11 "nadpłaty" - kwoty nadpłacone (np. faktura za czynsz wynosiła 150 zł, dłużnik wpłacił 160 zł - 10 zł stanowi nadpłatę).

Sprawozdanie jednostkowe jednostki samorządu terytorialnego

Sprawozdanie jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego, sporządza się na podstawie danych księgowości podatkowej odpowiednio do okresu sprawozdawczego w zakresie:

? Kolumna 4 "Plan (po zmianach)" - kwoty dochodów wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych.

Przykład

Do jednostki samorządu terytorialnego w ostatnim dniu miesiąca (31 marca 2018 r.) wpłynęła decyzja od dysponenta środków zwiększająca w odpowiednim rozdziale § 2010 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym) ustawami". Organ wykonawczy nie dokonał odpowiedniej zmiany w tym zakresie, zgodnie z ustawą o finansach publicznych. Zmiana została sporządzona przez organ wykonawczy 2 kwietnia 2018 r. W związku z tym w sprawozdaniu za marzec 2018 r. w kolumnie 4, kwota z ww. decyzji nie zostanie uwzględniona. Jednostka może w uwagach do sprawozdania zaznaczyć, że decyzja została wprowadzona w miesiącu kwietniu.

Przykład

Do jednostki samorządu terytorialnego w marcu 2018 r. wpłynęło pismo z Ministerstwa Finansów informujące o zwiększeniu kwoty subwencji ogólnej - część wyrównawcza. Jednostka samorządu terytorialnego w tym okresie sprawozdawczym, czyli do końca marca, nie miała już sesji rady, a tym samym nie dokonała odpowiedniej zmiany w tym zakresie, zgodnie z ustawą o finansach publicznych. W związku z tym w sprawozdaniu za marzec 2018 r. w kolumnie 4, kwota z ww. pisma nie zostanie uwzględniona. Jednostka samorządu terytorialnego może w uwagach do sprawozdania zaznaczyć, że część wyrównawcza subwencji ogólnej zostanie wprowadzona do planu w kwietniu.

? Kolumna 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)" - kwoty, które stanowią salda początkowe (należności pozostałe do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), a powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną. Nie wykazuje się tu należności długoterminowych, natomiast wykazuje się zaległości podatkowe zabezpieczone hipoteką. W przypadku gdy dochody budżetowe wykonane są bez przypisu należności, dla których przepisy odrębne nie przewidują przypisu, wówczas w kolumnie "Należności" należy wykazać w wysokości dochodów wykazanych w kolumnie "Dochody wykonane".

Przykład

W gminie wystąpiły należności m.in. z tytułu podatku od nieruchomości, § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości", gdzie pozostało do zapłaty na 31 grudnia 2017 r. - 6750 zł. A tym samym na początek roku wystąpiły należności niezapłacone (saldo początkowe) z tytułu § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości", w kwocie 6750 zł. W trakcie pierwszego kwartału dokonano przypisu, łącznie 256 750 zł, na podstawie wystawionych decyzji podatkowych. Przypis na 31 marca 2018 r. do sprawozdania w § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" wyniósł 263 500 zł (6750 zł + 256 750 zł).

Przykład

W gminie wystąpiły zaległości w podatku od nieruchomości § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości", zabezpieczone hipoteką. Zgodnie z zapisami art. 34 § 1 Ordynacji podatkowej, Skarbowi Państwa i jednostce samorządu terytorialnego przysługuje hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osób trzecich, z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu zaległości podatkowych w podatkach stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości, zwana "hipoteką przymusową". W związku z tym zaległości zabezpieczone hipotecznie, dla których podstawą wymiaru są przepisy obowiązujące, powinny być wykazane w sprawozdaniu za dany okres sprawozdawczy w § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" w kolumnie 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)".

Przykład

Powiat otrzymał w pierwszym kwartale 2018 r. dochody z tytułu subwencji ogólnej części wyrównawczej w kwocie 350 000 zł. W sprawozdaniu za marzec zostanie z tego tytułu przypis wykazany z danych wykazanych w kolumnie "Dochody wykonane", czyli w kwocie 350 000 zł. Są to dochody "nieprzypisane", które zgodnie z zapisami instrukcji wykazuje się na podstawie kolumny 7"Dochody wykonane" sprawozdania.

? Kolumna 6 "Potrącenia" - skutki wykorzystania szczególnych przypadków wygaśnięcia zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 65 i art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Skutków tych nie wykazuje się w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)". Zobowiązania oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę w podatkach na wniosek podatnika podlegają potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika w stosunku do gminy, powiatu lub województwa z tytułu:

1) prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art. 417 lub art. 4172 k.c.,

2) prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub art. 4172 k.c.,

3) nabycia przez gminę, powiat lub województwo nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami,

4) odszkodowania orzeczonego w decyzji wydanej przez wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub marszałka województwa.

Szczególnym przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz gminy, powiatu lub województwa - w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody ich budżetów.

? Kolumna 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" - dochody wykonane na podstawie danych księgowości analitycznej do rachunku bieżącego (subkonto dochodów) oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą. Wykazywany jest tu:

1) wpływ na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, np. od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r.,

2) wpływ do kasy jednostki, gdzie kasjerka nie zdążyła odprowadzić w okresie sprawozdawczym środków na rachunek bankowy,

3) zapłata kartą płatniczą w okresie sprawozdawczym.

Przykład

W gminie w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia do 28 lutego 2018 r. na rachunek bankowy wpłynęły dochody z poszczególnych źródeł w łącznej kwocie 3 980 350,62 zł. Przed godziną 15 do kasy gminy podatnik wpłacił dochody z tytułu podatku rolnego w kwocie 860 zł, z tym że kasjerka nie odprowadziła tych dochodów do banku 28 lutego 2018 r., tylko 1 marca 2018 r. Wystąpiły też dochody w kwocie 3260 zł zapłacone 28 lutego 2018 r. kartą płatniczą przez dłużnika, które na rachunek bankowy gminy wpłynęły dopiero 1 marca 2018 r. W związku z tym gmina powinna wykazać w sprawozdaniu za luty w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" kwotę 3 984 470,62 zł (3 980 350,62 zł + 860 zł + 3260 zł).

? Kolumna 8 "Dochody otrzymane" - kwota dochodów otrzymanych na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, pomniejszonych o dokonane zwroty. Należy zwrócić uwagę, że w tej kolumnie występuje faktyczny wpływ na rachunek bankowy w danym okresie sprawozdawczym, np. pomiędzy 1 stycznia 2018 r. a 31 marca 2018 r.; pomiędzy 1 stycznia 2018 r. a 30 czerwca 2018 r. Wykazane w tej kolumnie dane mogą być kwotą mniejszą niż dane wykazane w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" o wpłaty dokonane na koniec okresu sprawozdawczego do kasy, gdzie kasjerka nie odprowadziła środków finansowych na rachunek bankowy oraz o wpłaty dokonane kartą płatniczą na koniec okresu sprawozdawczego, gdzie środki nie wpłynęły na rachunek bankowy.

WAŻNE! Pobierane w formie łącznego zobowiązania pieniężnego wpływy z podatku rolnego, leśnego i podatku od nieruchomości wykazuje się w kwotach odrębnych dla poszczególnych podatków. Kwoty odrębne dla każdego z wymienionych podatków ustala się za pomocą wskaźników, wyliczonych na podstawie prowadzonych rejestrów i ewidencji, stanowiących udział poszczególnych podatków w łącznym zobowiązaniu pieniężnym.

? Kolumna 9-11 "Saldo końcowe" - należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto oraz nadpłaty:

1) kolumna 9 "Należności pozostałe do zapłaty" - kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie "Należności" oraz kwotami wykazanymi w kolumnach "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" i kolumnie "Potrącenia" z uwzględnieniem nadpłat. Można powiedzieć, że prawidłowość wykazanych danych sprawdza się w sposób następujący:

dane z kolumny 9 = dane z kolumny 5 - dane z kolumny 6 - dane z kolumny 7 + dane z kolumny 11 lub 5 - 6 - 7 = 9-11;

a) płatnych w ratach, w przypadku gdy termin spłaty raty nie minął,

b) odroczonych, jeżeli odroczony termin płatności nie minął

- jak również kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym czy też restrukturyzacyjnym;

Przykład

W gminie wystawiono decyzję wymiarową na podatek od nieruchomości. Podatnik odwołał się od decyzji do Samorządowego Kolegium Odwoławczego, ponieważ uważa, że została mu naliczona za duża kwota podatku od nieruchomości. W okresie sprawozdawczym podatek stał się należnością wymagalną, ale podatnik odwołał się od naliczonej kwoty. Sporządzając sprawozdanie za dany okres sprawozdawczy, gmina powinna wykazać decyzję wymiarową w § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" w sprawozdaniu w kolumnie 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)" oraz w kolumnie 9 "Należności pozostałe do zapłaty - ogółem". Natomiast gmina nie wykaże w kolumnie 10 "zaległości netto", ponieważ nie ma możliwości egzekwowania tego podatku; podatnik zakwestionował kwotę naliczonego podatku.

Przykład

Na 31 grudnia 2017 r. wystąpiła należność wymagalna z tytułu podatku rolnego wykazana w sprawozdaniu w kolumnie 10 "zaległości netto". Podatnik złożył w styczniu 2018 r. wniosek do wójta gminy o rozłożenie na raty zaległości podatkowej. Wójt gminy 21 marca 2018 r. wydał decyzję rozkładającą na trzy raty zaległość podatkową:

1) pierwsza rata - płatna do 10 kwietnia 2018 r.,

2) druga rata - płatna do 20 lipca 2018 r.,

3) trzecia rata - płatna do 20 września 2018 r.

Sporządzając sprawozdanie za marzec 2018 r., gmina nie wykaże tej zaległości w kolumnie 10 "zaległości netto", ponieważ ustalony został nowy termin płatności, czyli zobowiązanie nie jest wymagalne. Należność ta będzie wykazana tylko w kolumnie 5 "Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)" oraz w kolumnie 9 "Należności pozostałe do zapłaty - ogółem".

? kolumna 11 "nadpłaty" - kwoty nadpłacone, ustalone na podstawie danych analitycznych kont podatkowych.

Przykład

Podatnik w marcu 2018 r. zapłacił wszystkie raty podatku od nieruchomości za rok 2018. Podatek od nieruchomości płatny jest w czterech ratach do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada. Sporządzając sprawozdanie za marzec 2018 r., gmina nie wykaże drugiej, trzeciej i czwartej raty jako nadpłatę. Druga, trzecia i czwarta rata podatku od nieruchomości zapłacona w marcu nie stanowi nadpłaty.

Przykład

Podatnik w marcu 2018 r. ma przypisany podatek od nieruchomości za rok 2018 w kwocie 232 zł. Wpłacił 29 marca 2018 r. kwotę 235 zł. Sporządzając sprawozdanie za marzec 2018 r., gmina wykaże 3 zł jako nadpłatę. Ponieważ zapłacona kwota podatku od nieruchomości jest kwotą wyższą niż przypis z tego tytułu i stanowi nadpłatę wykazywaną w kolumnie 11. Należy zwrócić uwagę w przypadku nadpłaty na zapisy rozdziału 9 Ordynacji podatkowej.

? kolumna 12 "Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy" - kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy dochodami, jakie gmina lub miasto na prawach powiatu mogłaby uzyskać, stosując górne stawki podatkowe, a dochodami, jakie powinna uzyskać, stosując niższe stawki uchwalone przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu. W przypadku zastosowania przez gminę lub miasto na prawach powiatu obniżenia górnej stawki, różnicę - pomiędzy stawką górną a przyjętą w uchwale przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu, przemnożoną przez podstawę opodatkowania - wykazuje się w kolumnie "Skutki obniżenia górnych stawek..." sprawozdań dotyczących dochodów budżetowych narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego.

W sprawozdaniu za marzec wykazuje się skutki za pierwszy kwartał; w sprawozdaniu za czerwiec - skutki za dwa kwartały, w sprawozdaniu za wrzesień - za trzy kwartały, a w sprawozdaniu za rok - skutki roczne.

Należy również zwrócić uwagę, że w przypadku zobowiązań płatnych jednorazowo (np. art. 6 ust 11a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stanowi, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 100 zł, podatek jest płatny jednorazowo w terminie płatności pierwszej raty) skutki obniżenia stawek i zwolnień w podatkach lokalnych gmina powinna wykazać w sprawozdaniu sporządzanym za marzec. Czyli w terminie, w którym podatnik powinien wpłacić podatek zgodnie z ustawowym terminem jednorazowej płatności podatków.

Przykład

Rada gminy ustaliła stawki podatku od nieruchomości, np. od budynków lub ich części mieszkalnych - 0,72 od 1 m² powierzchni użytkowej. Maksymalna stawka według obwieszczenia Ministra Rozwoju i Finansów z 28 lipca 2017 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2018 r., opublikowanego w "Monitorze Polskim" z 9 sierpnia 2017 r. poz. 800 (wydanego na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych) stanowiła: 0,77 zł od 1 m² powierzchni użytkowej. Na początek roku podstawa opodatkowania wyniosła 50 000 m² powierzchni użytkowej, a skutki obniżenia górnych stawek w podatku od nieruchomości budynków lub ich części mieszkalnych wyniosły od 1 m² powierzchni użytkowej 0,05 zł rocznie, przy podstawie opodatkowania 50 000 m² powierzchni użytkowej; stanowi to 2500 zł. Z tym że nie możemy wyliczyć skutków kwartalnych, aby skutki roczne 2500 zł podzielić na 4 kwartały, i że 1 kwartał to 625 zł. Tak wyliczone skutki są nieprawidłowe, ponieważ w trakcie roku następują zmiany w podstawie opodatkowania. Wykazując dane w poszczególnych okresach sprawozdawczych, przeliczamy, uwzględniając te zmiany.

? Kolumna 13 "Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych)" - skutki finansowe wynikające ze zwolnień i ulg w podatkach i opłatach wprowadzonych przepisami uchwał rad gmin lub miast na prawach powiatu, wydanymi na podstawie ustawowych upoważnień. Nie wykazuje się tutaj skutków finansowych wynikających z ulg i zwolnień ustawowych. Należy mieć również na uwadze rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 20 grudnia 2017 r. w sprawie sprawozdania podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego (Dz.U. poz. 2455), na podstawie którego wójt, burmistrz lub prezydent miasta jako organ podatkowy sporządza sprawozdanie SP-1, gdzie w części B wykazuje dane dotyczące m.in. informacji o podstawach zwolnionych z podatków. Tym samym gminy, które wykazują dane w kolumnie 13 "Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych)" sprawozdania Rb-27S powinny również mieć wykazane dane w części B, kolumna 4 "Podstawa opodatkowania zwolniona z podatku: powierzchnia/powierzchnia użytkowa/wartość/liczba hektarów - stan na dzień 30 czerwca roku podatkowego, w którym jest sporządzane sprawozdanie", sprawozdania SP-1 podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego. Jak również dane te powinny być wykazane w odpowiednim wierszu 4.2, 4.4, 4.6 uchwały rady, które stanowią podstawę do udzielenia zwolnienia od danego podatku.

Przykład

Rada gminy podjęła uchwałę, w której zwolniła z podatku od nieruchomości budynki i grunty służące ochronie przeciwpożarowej. W tym przypadku gmina przy ustalaniu kwoty skutków finansowych wynikających z podjętej uchwały rady bierze pod uwagę podstawę opodatkowania zwolnioną z podatku oraz stawkę określoną uchwałą rady. Np. zwolnione jest 120 m² powierzchni użytkowej, stawka ustalona uchwałą rady to 0,50 zł - od 1 m² powierzchni użytkowej. Tym samym wyliczamy: 120 m² × 0,50 zł = 60 zł - są to skutki roczne. W poszczególnych okresach sprawozdawczych, jeżeli nie zmieni się podstawa opodatkowania zwolniona z podatku, wykazujemy w sprawozdaniu Rb-27S w kolumnie 13 "Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych)":

- za marzec - 15 zł,

- za czerwiec - 30 zł,

- za wrzesień - 45 zł,

- za rok - 60 zł.

? Kolumna 14 i 15 "Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy" - skutki finansowe wynikające z umorzenia zaległości podatkowych, jak również rozłożenie na raty, odroczenia terminu płatności podatku, zwalniania z obowiązku pobrania, bądź ograniczenia poboru. W kolumnach tych nie wykazuje się skutków finansowych wynikających z ugody zawartej w bankowym postępowaniu ugodowym, a także będących wynikiem orzeczeń wydanych przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze jako organu II instancji:

1) kolumna 14 "umorzeń zaległości podatkowych" - kwoty dotyczące skutków udzielonych umorzeń w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej w podatkach i opłatach, stanowiących dochód budżetu gminy lub miasta na prawach powiatu przez organ podatkowy gminy lub miasta na prawach powiatu za okres sprawozdawczy. Skutki tu wykazane powinny wynikać z decyzji wydanych przez właściwe organy gminy lub miasta na prawach powiatu, w zakresie zarówno bieżących, jak i zaległych należności. Należy pamiętać, że w kolumnie tej nie wykazuje się kwot, które wynikają z decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie art. 67d § 1 Ordynacji podatkowej. Organ podatkowy może z urzędu udzielać ulg w spłacie zobowiązań podatkowych, może umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną, jeżeli:

a) zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne;

b) kwota zaległości podatkowej nie przekracza pięciokrotnej wartości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym,

c) kwota zaległości podatkowej nie została zaspokojona w zakończonym lub umorzonym postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym albo sąd oddalił wniosek o ogłoszenie upadłości,

d) podatnik zmarł, nie pozostawiając żadnego majątku lub pozostawił ruchomości niepodlegające egzekucji na podstawie odrębnych przepisów albo pozostawił przedmioty codziennego użytku domowego, których łączna wartość nie przekracza kwoty 5000 zł, i jednocześnie brak jest spadkobierców innych niż Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego oraz nie ma możliwości orzeczenia odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.

W kolumnie tej wykazuje się również skutki ulg podatkowych, umarzania należności z tytułu podatków i opłat stanowiących dochody gminy lub miasta na prawach powiatu, a także zwolnienia z obowiązku pobrania bądź ograniczenia poboru tych należności, udzielanych przez naczelników urzędów skarbowych. Naczelnik urzędu skarbowego w przypadku pobieranych przez ten urząd skarbowy podatków i opłat stanowiących w całości dochody jednostek samorządu terytorialnego, może umarzać należności oraz zwalniać płatnika z obowiązku pobrania bądź ograniczać pobór należności wyłącznie za zgodą przewodniczącego zarządu jednostki samorządu terytorialnego. Wykazujemy tu dane w tym zakresie na podstawie otrzymanych od naczelnika urzędu skarbowego informacji o wydanych decyzjach, które przekazywane są w terminie 10 dni po upływie każdego kwartału na podstawie art. 18 ust 4 ustawy o dochodach JST;

Przykład

Burmistrz gminy wydał decyzję umorzeniową w zakresie zaległości w podatku od nieruchomości w kwocie 1500 zł oraz odsetek za zwłokę w kwocie 152,50 zł. W sprawozdaniu Rb-27S w kolumnie 14 należy wykazać w § 0310 - 1500 zł, natomiast w § 0910 - 152,50 zł.

2) kolumna 15 "rozłożenia na raty, odroczenia terminu płatności podatku, zwalniania z obowiązku pobrania bądź ograniczenia poboru" - kwoty dotyczące skutków decyzji organów podatkowych za okres sprawozdawczy. Wykazane tu skutki powinny wynikać z wydanych decyzji organu podatkowego, zarówno w zakresie bieżących, jak i zaległych należności. Należy pamiętać, że skutki finansowe wynikające z decyzji organu podatkowego o odroczeniu terminu płatności lub rozłożeniu na raty zapłaty podatku bądź zaległości podatkowej powinny być wykazywane za kolejne okresy sprawozdawcze w roku, w którym została wydana decyzja. Wykazuje się tu również skutki rozkładania na raty i odraczania terminów płatności należności z tytułu podatków i opłat stanowiących dochody gminy lub miasta na prawach powiatu udzielanych przez naczelników urzędów skarbowych. Naczelnik urzędu skarbowego w przypadku pobieranych przez ten urząd skarbowy podatków i opłat stanowiących w całości dochody jednostek samorządu terytorialnego może odraczać termin zapłaty lub rozkładać na raty należności wyłącznie za zgodą przewodniczącego zarządu jednostki samorządu terytorialnego. Wykazuje się tutaj dane w tym zakresie na podstawie otrzymanych od naczelnika urzędu skarbowego informacji o wydanych decyzjach. Informacja taka przekazywana jest w terminie 10 dni po upływie każdego kwartału na podstawie art. 18 ust 4 ustawy o dochodach JST.

Przykład

Organ podatkowy wydał 20 lutego 2018 r. decyzję, w której rozłożył podatnikowi na raty zaległość w podatku rolnym w łącznej kwocie 6700 zł, i tak:

- 1200 zł - płatne do 20 kwietnia 2018 r.,

- 1500 zł - płatne do 20 lipca 2018 r.,

- 2000 zł - płatne do 20 października 2018 r.,

- 2000 zł - płatne do 20 stycznia 2019 r.

Sporządzając sprawozdanie Rb-27S, w kolumnie 15 "rozłożenia na raty, odroczenia terminu płatności podatku, zwalniania z obowiązku pobrania bądź ograniczenia poboru" należało wykazać w poszczególnych okresach sprawozdawczych w § 0320:

- za marzec - 6700 zł,

- za czerwiec - 5500 zł,

- za wrzesień - 4000 zł,

- za rok - 2000 zł.

Przykład

Wójt gminy 19 grudnia 2017 r. wydał decyzję, w której rozłożył podatnikowi na raty zaległość w podatku od nieruchomości w łącznej kwocie 8200 zł:

- 4100 zł - płatne do 10 kwietnia 2018 r.,

- 4100 zł - płatne do 10 lipca 2018 r.

- za rok 2017 - 8200 zł,

- za marzec 2018 r. - 0 zł,

- za czerwiec 2018 r. - 0 zł.

W roku 2018 nie należy wykazywać danych z tego tytułu w kolumnie 15 sprawozdania Rb-27S, ponieważ decyzja została wydana w roku 2017 r.

WAŻNE! Skutki finansowe obniżenia górnych stawek podatków, udzielonych ulg i zwolnień (bez ulg i zwolnień ustawowych) oraz decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, obliczonych za okres sprawozdawczy, dotyczące deklaracji na podatek za lata ubiegłe oraz korekt deklaracji na podatek za lata ubiegłe wykazuje się za okresy sprawozdawcze w roku, w którym otrzymano od podatników deklaracje za lata ubiegłe.

Przykład

Podatnik 10 maja 2018 r. złożył do wójta gminy korektę deklaracji w podatku od nieruchomości za rok 2017 i rok 2016. Organ podatkowy wyliczył skutki finansowe obniżenia górnych stawek podatku od nieruchomości za rok 2016 i rok 2017 według stawek obowiązujących w tych latach i wyliczone kwoty zostały wprowadzone

w całości do ewidencji w maju 2018 r. Zostaną one wykazane w okresach sprawozdawczych roku 2018 po raz pierwszy w okresie sprawozdawczym za czerwiec.

Przykład

Podatnik po kontroli podatkowej został zobowiązany do złożenia deklaracji w podatku od nieruchomości za rok 2015 i 2016 - są to deklaracje pierwotne, ponieważ wcześniej nie składał takich deklaracji. Deklaracje podatkowe za rok 2015 i rok 2016 zostały złożone do wójta gminy w kwietniu 2018 r. Organ podatkowy wyliczył skutki finansowe obniżenia górnych stawek podatku od nieruchomości za rok 2015 i rok 2016 według stawek obowiązujących w tych latach i wyliczone kwoty zostały wprowadzone do ewidencji w miesiącu kwietniu 2018 r. Zostaną one wykazane w okresach sprawozdawczych roku 2018.

W przypadku gdyby wystąpiły udzielone ulgi czy zwolnienia na podstawie uchwały rady, należy wykazać te skutki finansowe w roku 2018 w odpowiedniej kolumnie sprawozdania Rb-27S.

Dochody budżetowe pobierane przez urzędy skarbowe na rzecz jednostki samorządu terytorialnego

Dochody budżetowe pobierane przez urzędy skarbowe na rzecz jednostki samorządu terytorialnego są wykazywane zgodnie z poniższą systematyką.

Z tytułu podatków i opłat (§ 035 "Wpływy z podatku od działalności gospodarczej osób fizycznych, opłacanego w formie karty podatkowej"; § 036 "Wpływy z podatku od spadków i darowizn"; 050 "Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych") wykazuje się dane w zależności od okresu sprawozdawczego:

1. Za miesiące: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień w sposób następujący:

2. Za miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący:

? Kolumna 1 do kolumny 3 - odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej.
? Kolumna 4 "Plan (po zmianach)" - kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych.
? Kolumna 5 "Należności" - dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Należy pamiętać, że dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie "Należności".
? Kolumna 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" - dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)".
? Kolumna 8 "Dochody otrzymane" - kwoty dochodów otrzymanych na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, pomniejszone o dokonane zwroty.
? Kolumna 9 "należności pozostałe do zapłaty" - kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie "Należności" oraz kwotami wykazanymi w kolumnie "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)".
? Kolumna 10 "zaległości netto" - dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie "zaległości netto".

Z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego w podatku dochodowym od osób prawnych (§ 002 "Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych") wykazuje się dane w zależności od okresu sprawozdawczego:

1. Za miesiące: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień w sposób następujący:

2. Za miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący:

Udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych

Udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych (§ 001 "Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych", otrzymane z centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa, wykazuje się następująco:

1. Wszystkie okresy sprawozdawcze z wyjątkiem sprawozdania za rok:

Przykład

Powiat w lutym otrzymał na rachunek bankowy dochody należne za styczeń z tytułu § 0010. Sporządzając sprawozdanie za styczeń, w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" powinien uwzględnić otrzymane dochody z tego tytułu w lutym, a należne za styczeń.

? Kolumna 8 "Dochody otrzymane" - kwoty udziałów, które wpłynęły na rachunki bankowe jednostek samorządu terytorialnego w okresie sprawozdawczym.
? Kolumna 9 "Saldo końcowe" - należności pozostałe do zapłaty, zaległości netto oraz nadpłaty wynikające z rozliczeń budżetu państwa z jednostkami samorządu terytorialnego.

2. Sprawozdanie za rok:

? Kolumna 1 do kolumny 3 - odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej.
? Kolumna 4 "Plan (po zmianach)" - dane o planowanych dochodach wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych.
? Kolumna 5 "Należności" - należne udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwoty te powinny być zgodne z kwotami wykazanymi przez Ministerstwo Finansów - Departament przekazujący udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych w informacji zamieszczonej do 15 lutego roku następującego po roku budżetowym, udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
? Kolumna 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" - kwoty przekazane do jednostek samorządu terytorialnego udziałów tych jednostek we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, należne za okres, którego sprawozdanie dotyczy. Kwoty te powinny być zgodne z kwotami wykazanymi przez Ministerstwo Finansów - Departament przekazujący udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych w informacji zamieszczonej do dnia 15 lutego roku następującego po roku budżetowym, udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
? Kolumna 8 "Dochody otrzymane" - kwoty udziałów, które wpłynęły na rachunki bankowe jednostek samorządu terytorialnego w okresie sprawozdawczym.
? Kolumna 9 "Saldo końcowe" - należności pozostałe do zapłaty, zaległości netto oraz nadpłaty wynikające z rozliczeń budżetu państwa z jednostkami samorządu terytorialnego.
? Kolumna 10 "zaległości netto" - kwoty te powinny być zgodne z kwotami wykazanymi przez Ministerstwo Finansów - Departament przekazujący udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych w informacji zamieszczonej do dnia 15 lutego roku następującego po roku budżetowym, udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
? Kolumna 11 "nadpłaty" - kwoty te powinny być zgodne z kwotami wykazanymi przez Ministerstwo Finansów - Departament przekazujący udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych w informacji zamieszczonej do dnia 15 lutego roku następującego po roku budżetowym, udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Sporządzając sprawozdanie Rb-27S w zakresie § 0010, należy zwrócić uwagę, że wszystkie jednostki samorządu terytorialnego w okresach sprawozdawczych za: marzec, czerwiec, wrzesień i rok mają różne kwoty w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" i kolumnie 8 "Dochody otrzymane".

Jednostki samorządu terytorialnego powinny zwrócić szczególną uwagę przy wykazywaniu danych w poszczególnych kolumnach dla § 001 w sprawozdaniach za marzec, czerwiec, wrzesień i rok (patrz: Tabela 3)

Tabela 3. Przykładowe zestawienie dochodów wykonanych i dochodów otrzymanych w kolumnach dla § 0010 - przykład do 30 czerwca 2018 r.

Udziały w podatku od osób fizycznych	Dochody wykonane	Dochody otrzymane
w styczniu 2018 r. - 20% za grudzień 2017 r.	NIE	TAK
w lutym - za styczeń 2018 r.	TAK	TAK
w marcu - za luty 2018 r.	TAK	TAK
w kwietniu - za marzec 2018 r.	TAK	NIE
w sprawozdaniu od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r.	3 raty	2 raty + 20% z 2017 r.
w maju - za kwiecień 2018 r.	TAK	TAK
w czerwcu - za maj 2018 r.	TAK	TAK
w lipcu - za czerwiec 2018 r.	TAK	NIE
w sprawozdaniu od 1 stycznia 2018 r. do 30 czerwca 2018 r.	6 rat	5 rat + 20% z 2017 r.

Dochody z tytułu subwencji ogólnej otrzymanej z budżetu państwa

Dochody z tytułu subwencji ogólnej otrzymanej z budżetu państwa wykazuje się w następujący sposób:

Sporządzając sprawozdanie Rb-27S, w zakresie rozdziału 75801 "Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego" § 292 "Subwencje ogólne z budżetu państwa" należy zwrócić uwagę, że wszystkie jednostki samorządu terytorialnego w okresach sprawozdawczych za: marzec, czerwiec, wrzesień i rok mają różne kwoty w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" i kolumnie 8 "Dochody otrzymane".

Jednostki samorządu terytorialnego powinny zwrócić szczególną uwagę przy wykazywaniu danych w poszczególnych kolumnach dla rozdziału 75801 § 2920 w sprawozdaniach za marzec, czerwiec, wrzesień i rok (patrz: Tabela 4).

Tabela 4. Sposób wykazywania danych w poszczególnych kolumnach dla § 2920 - część oświatowa

Subwencja ogólna część oświatowa	Dochody wykonane	Dochody otrzymane
1	2	3
w grudniu 2017 r. - na styczeń 2018 r.	TAK	NIE
w styczniu - na luty 2018 r.	TAK	TAK
w lutym - na marzec 2018 r.	TAK	TAK
w lutym - na dodatkowe 2018 r.	TAK	TAK
w marcu - na kwiecień 2018 r.	TAK	TAK
w sprawozdaniu od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r.	5 rat	4 raty
w kwietniu - na maj 2018 r.	TAK	TAK
w maju - na czerwiec 2018 r.	TAK	TAK
w czerwcu - na lipiec 2018 r.	TAK	TAK
w sprawozdaniu od 1 stycznia 2018 r. do 30 czerwca 2018 r.	8 rat	7 rat

Pozostałe części subwencji ogólnej (75807, 75831) dane w kolumnie "Dochody wykonane" powinny być równe danym z kolumny "Dochody otrzymane".

Dochody z tytułu dotacji otrzymanej z budżetu państwa

Dochody z tytułu dotacji otrzymanej z budżetu państwa wykazuje się w następujący sposób:

1. Wszystkie okresy sprawozdawcze z wyjątkiem sprawozdania za rok:

2. W sprawozdaniu za rok:

Kierownicy jednostek oraz kierownicy jednostek obsługujących są obowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S sporządzane jest przez kierowników jednostek budżetowych i przez kierowników jednostek obsługujących na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie zbiorcze sporządzane jest przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych oraz sprawozdania jednostkowego jednostki samorządu terytorialnego jako jednostki budżetowej i jako organu.

Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek, kierowników jednostek obsługujących, sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań zbiorczych. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych danego okresu sprawozdawczego.

Zapisy związane z korektami sprawozdań znaleźć można w § 24 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Należy jednak zwrócić uwagę, że do sprawozdań jednostkowych w każdym momencie możemy sporządzić korektę, w przypadku gdy wykazane dane są niezgodne z ewidencją księgową. Nie wszystkie korekty są przekazywane przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, starostę, marszałka, przewodniczącego związku do regionalnej izby obrachunkowej. Pozostają one na poziomie jednostki samorządu terytorialnego.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniu miesięcznym Rb-27S sporządzonym za: marzec, czerwiec, wrzesień, czyli kończące kwartały I, II i III - jednostki samorządu terytorialnego przekazują skorygowane sprawozdanie do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do końca kwartału następującego po tym, którego dotyczy sprawozdanie zawierające nieprawidłowości. Natomiast po upływie terminu przekazywania korekt sprawozdań, korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

Przykład

Samorządowa jednostka budżetowa złożyła do gminy korektę sprawozdania Rb-27S za marzec 2018 r. dnia 10 lipca 2018 r., ponieważ wykazała w sprawozdaniu w jednym z paragrafów "zaległości netto", natomiast po przeanalizowaniu ewidencji należało je wykazać jako należność niewymagalną. A tym samym kierownik jednostki sporządził i złożył stosowną korektę sprawozdania do jednostki samorządu terytorialnego. Ta natomiast nie przekaże skorygowanego sprawozdania Rb-27S do regionalnej izby obrachunkowej, ponieważ terminem przekazania korekt był koniec kwartału następującego po tym, którego dotyczyło sprawozdanie zawierające nieprawidłowości - 30 czerwca 2018 r.

Korekty rocznego sprawozdania Rb-27S, wyłącznie w zakresie danych objętych sprawozdaniem Rb-PDP, jednostki samorządu terytorialnego dokonują do 5 lat wstecz, licząc od końca roku budżetowego poprzedzającego rok stwierdzenia nieprawidłowości.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniu rocznym Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego przekazują korekty sprawozdań do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do 30 czerwca roku następującego po roku budżetowym. Należy zawsze w tym momencie mieć na uwadze, że przekazuje się korekty w tym terminie już przez jednostki samorządu terytorialnego, czyli zbiorcze, a tym samym musimy odpowiednio wcześniej sporządzić korektę sprawozdania jednostkowego.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w zbiorczym sprawozdaniu miesięcznym Rb-27S za: styczeń, listopad i grudzień, korekt tych sprawozdań nie przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej ani do Ministerstwa Finansów. Natomiast korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

WAŻNE! Korekty sprawozdania Rb-27S sporządza się i przekazuje w terminie 5 dni roboczych od dnia stwierdzenia nieprawidłowości, a w przypadku gdy wskazane powyżej terminy przekazania sprawozdań upływają wcześniej, korekty sporządza się w tych terminach.

Przykład

Do powiatu 27 czerwca 2018 r. została przekazana przez jednostkę budżetową korekta sprawozdania za marzec 2018 r. W związku z tym powiat na przekazanie korekty zbiorczego sprawozdania Rb-27S nie ma już 5 dni roboczych, ponieważ termin przekazania sprawozdań upływa wcześniej - 30 czerwca 2018 r. A tym samym powiat, aby dochować zapisów rozporządzenia w tym zakresie, musi złożyć korektę tego sprawozdania Rb-27S do 30 czerwca 2018 r.

Plik z korektą sprawozdania przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, którym jest system Besti@.

Otrzymane korekty sprawozdania Rb-27S od jednostek samorządu terytorialnego regionalne izby obrachunkowe przekazują do Ministerstwa Finansów w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania.

Podpisy

Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego przekazuje się w formie określonej przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku. Natomiast sprawozdanie zbiorcze przekazywane jest w okresach wskazanych w rozporządzeniu przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych do regionalnej izby obrachunkowej. Natomiast struktury danych przekazywanych do aplikacji, o której mowa powyżej, publikuje się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej, spowodowanego nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego, sprawozdania przekazuje się najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia awarii.

Należy zaznaczyć, że w miesiącach, w których zarząd jednostki samorządu terytorialnego nie przekazuje sprawozdań zbiorczych do regionalnej izby obrachunkowej, sprawozdanie zbiorcze musi być również sporządzone, tylko pozostaje w jednostce. Sprawozdanie jednostkowe samorządowej jednostki budżetowej podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki. Jednostkowe sprawozdanie samorządowej jednostki budżetowej obsługiwanej przez jednostkę obsługującą podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki obsługującej. Jednostkowe sprawozdanie jednostki samorządu terytorialnego podpisuje skarbnik i odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku.

Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Natomiast sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej podpisy składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu, a pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej.

Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-27S w zakresie wykonania dochodów budżetowych określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

? Sprawozdanie jednostkowe miesięczne kierownicy jednostek budżetowych i kierownicy jednostek obsługujących przekazują odpowiednio do: wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarządu powiatu, zarządu województwa, zarządu związku nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego.
? Sprawozdanie zbiorcze za styczeń, marzec, czerwiec, wrzesień, listopad i grudzień odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku przekazuje do regionalnej izby obrachunkowej w terminie nie później niż 22 dni po upływie okresu sprawozdawczego.
? Regionalne izby obrachunkowe nie później niż w terminie 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego przekazują sprawozdania za: styczeń, marzec, czerwiec, wrzesień, listopad i grudzień do Ministerstwa Finansów.
? Sprawozdanie jednostkowe roczne Rb-27S kierownicy jednostek budżetowych i kierownicy jednostek obsługujących przekazują odpowiednio do: wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarządu powiatu, zarządu województwa, zarządu związku nie później niż do 1 lutego następnego roku budżetowego.
? Sprawozdanie zbiorcze Rb-27S za rok odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku przekazuje do regionalnej izby obrachunkowej w terminie nie później niż do 20 lutego następnego roku budżetowego.
? Regionalne izby obrachunkowe nie później niż w terminie do 1 marca następnego roku budżetowego przekazują sprawozdania za rok Rb-27S do Ministerstwa Finansów.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Przykład

Gmina w 2018 r. realizuje między innymi dochody w działach i dla tych źródeł dochodów został ustalony na rok 2018 następujący plan dochodów budżetowych:

Dział 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem":

? rozdział 75616 "Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych":

- § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" - 824 000 zł,

- § 0320 "Wpływy z podatku rolnego" - 235 200 zł,

- § 0340 "Wpływy z podatku od środków transportowy" - 32 000 zł,

- § 0500 "Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych" - 10 000 zł;

? rozdział 75621 "Udziały gmin w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa":

- § 0010 "Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych" - 625 400 zł,

- § 0020 "Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych" - 12 150 zł.

Dział 758 "Różne rozliczenia":

? rozdział 75801 "Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego":

- § 2920 "Subwencje ogólne z budżetu państwa" - 1 150 000 zł.

Dział 855 "Rodzina":

? rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

- § 2010 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym) ustawami" - 860 000 zł.

Z bilansu otwarcia na 1 stycznia 2018 r. wystąpiły należności niezapłacone między innymi z tytułu:

? podatku od nieruchomości (rozdział 75616, § 0310) w kwocie 36 460 zł, z terminem zapłaty do 15 listopada 2017 r.,

? podatku rolnego (rozdział 75616, § 0320) w kwocie 2154 zł, z terminem zapłaty do 15 listopada 2017 r.,
? podatku od środków transportowych (rozdział 75616, § 0340) w kwocie 1426 zł, z terminem zapłaty do 15 marca 2018 r., ponieważ w grudniu 2017 r. była wystawiona decyzja dotycząca przesunięcia terminu płatności.

W 2018 r. wójt gminy, jako organ podatkowy, wystawił m.in. decyzje podatkowe na rok 2018 z tytułu podatku od nieruchomości (rozdział 75616, § 0310) na łączną kwotę 846 640 zł, każda rata podatku po 211 660 zł. Pierwsza rata podatku płatna była w terminie do 15 marca 2018 r.; druga rata do 15 maja; trzecia do 15 września; czwarta do 15 listopada 2018 r. W trakcie pierwszego kwartału organ podatkowy (wójt gminy) wydał dwie decyzje dotyczące przesunięcia terminu płatności i rozłożenia na raty zaległości w podatku od nieruchomości:

? pierwsza decyzja na kwotę 2140 zł z terminem zapłaty do 20 czerwca 2018 r.,
? druga decyzja na kwotę 4684 zł z terminem zapłaty: I rata - 2400 zł do 15 czerwca 2018 r.; II rata - 2284 zł do 15 września 2018 r.

Zostały również złożone przez podatników dwa wnioski o umorzenie zaległości podatkowej, w tym jeden z 2017 r,, na które organ podatkowy wydał decyzje pozytywne umorzeniowe. Pierwsza decyzja wydana 15 marca 2018 r. umarzająca zaległości w podatku od nieruchomości na kwotę 4220 zł oraz odsetek na kwotę 621 zł. Druga decyzja wydana 22 marca 2018 r. umarzająca zaległości w podatku od nieruchomości na kwotę 1360 zł oraz odsetek na kwotę 242 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego 31 marca 2018 r. wpłacono 228 060 zł podatku od nieruchomości, z czego 26 000 zł dotyczyło zaległości w podatku za rok 2017, natomiast 202 060 zł dotyczyło zapłaty przez podatników pierwszej raty podatku od nieruchomości za rok 2018. Wpłata z tytułu odsetek na 31 marca 2018 r. od zaległości z tytułu podatku od nieruchomości wyniosła 842 zł, natomiast naliczone stanowiły kwotę 14 112 zł.

W 2018 r. wójt gminy, jako organ podatkowy, wystawił m.in. decyzje podatkowe na rok 2018 z tytułu podatku rolnego (rozdział 75616, § 0320) na łączną kwotę 232 410 zł, z tego:

? I rata - 82 620 zł,
? II rata - 49 930 zł,
? III rata - 49 930 zł,
? IV rata - 49 930 zł.

Pierwsza rata podatku płatna była w terminie do 15 marca 2018 r. Na koniec okresu sprawozdawczego 31 marca 2018 r. wpłacono 78 894 zł podatku rolnego, z czego 1054 zł dotyczyło zaległości w podatku za rok 2017, natomiast 77 840 zł dotyczyło zapłaty przez podatników pierwszej raty podatku rolnego za rok 2018. Naliczone odsetki od niezapłaconego podatku rolnego na 31 marca 2018 r. stanowiły kwotę 621 zł, natomiast wpłata z tytułu odsetek na 31 marca 2018 r. wyniosła 42 zł.

W trakcie pierwszego kwartału organ podatkowy (wójt gminy) wydał decyzję dotyczącą przesunięcia terminu płatności na zaległość w podatku rolnym na kwotę 1175 zł z terminem zapłaty do 20 kwietnia 2018 r. Został również złożony przez podatnika (30 marca 2018 r.) wniosek o umorzenie zaległości w podatku rolnym z roku 2017 na kwotę 6000 zł oraz odsetek, na które organ podatkowy wydał decyzję umorzeniową 4 kwietnia 2018 r., natomiast nie umorzył odsetek.

Należności z tytułu podatku od środków transportowych wyniosły w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia do 31 marca 2018 r. (rozdział 75616, § 0330) łączną kwotę 24 660 zł, należności niezapłacone wyniosły 14 420 zł, dotyczące roku 2018, w tym należności wymagalne 1400 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego 31 marca 2018 r. wpłacono 10 240 zł.

Rada gminy, ustalając stawki podatkowe na rok 2018, skorzystała z zapisów ustawowych i obniżyła górne stawki w podatku od nieruchomości np.: stawka maksymalna ustawowa 1,20 zł, natomiast stawka przyjęta uchwałą rady wynosiła 1 zł. Skutki finansowe roczne obniżenia górnej stawki podatkowej od 1 m² powierzchni użytkowej wynoszą 0,20 zł. Podstawa opodatkowania podatkiem od nieruchomości wyniosła na początek roku 2 460 000 m² powierzchni użytkowej. Obliczając skutki finansowe, zawsze należy mieć na uwadze, że liczymy narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego i zwracamy uwagę na zmiany w podstawie opodatkowania w danym okresie sprawozdawczym. W naszym przykładzie skutki obniżenia górnej stawki podatkowej w podatku od nieruchomości przy podstawie opodatkowania niezmiennej w pierwszym kwartale stanowią kwotę 123 000 zł, liczone od początku roku, tj. od 1 stycznia 2018 r. do końca okresu sprawozdawczego - 31 marca 2018 r.

W dniu 19 marca 2018 r. podatnik podatku od nieruchomości złożył korektę deklaracji podatkowej za rok 2016 i rok 2017. Wyliczono i dokonano również przypisu różnicy podatku z roku 2016 i roku 2017 w łącznej kwocie 860 zł. Po wyliczeniu skutków finansowych (według stawek obowiązujących w latach, których dotyczy korekta) obniżenia górnych stawek w podatku od nieruchomości za rok 2016 i rok 2017 wyniosły łącznie 312 zł.

Należy zaznaczyć, że rada gminy na rok 2018 nie podejmowała uchwały w sprawie obniżenia średniej ceny skupu żyta. Natomiast przy ustalaniu stawek w podatku od środków transportowych zastosowano niższe stawki, a w związku z tym skutki finansowe z obniżenia górnych stawek w podatku od środków transportowych na koniec okresu sprawozdawczego wyniosły za pierwszy kwartał 2410 zł. Wyliczając skutki przy podatku od środków transportowych, należy pamiętać, że wyliczamy je narastająco w poszczególnych okresach sprawozdawczych.

Z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie Ministerstwa Finansów do 15 kwietnia wynika, że gmina w § 0050 ma w kolumnie "Należności" kwotę 421,50 zł, w kolumnie "Dochody wykonane" 420,20 zł, natomiast w kolumnie "zaległości netto" - 1 zł. Na rachunek bankowy gminy wpłynęła do 31 marca 2018 r. kwota 415,20 zł.

Do 31 marca 2018 r. gmina otrzymała na rachunek bankowy z budżetu państwa środki finansowe dotyczące udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych w łącznej kwocie 188 226,00 zł:

? w styczniu wpłynęło na rachunek bankowy gminy 20% udziałów dotyczących grudnia 2017 r. i stanowiło to kwotę 46 250 zł oraz rozliczenie za rok 2017 w kwocie 124 zł,

? w lutym wpłynęły na rachunek bankowy gminy udziały dotyczące stycznia 2018 r. w kwocie 47 160 zł,
? w marcu wpłynęły na rachunek bankowy gminy udziały dotyczące lutego 2018 r. w kwocie 48 242,00 zł,
? w kwietniu wpłynęły na rachunek bankowy gminy udziały dotyczące marca 2018 r. w kwocie 46 450 zł.

Natomiast należne i przekazane udziały w podatku dochodowym od osób fizycznych przez Ministerstwo Finansów dla gminy w okresie sprawozdawczym wyniosły 141 852 zł, z tego w poszczególnych miesiącach:

- za styczeń - 47 160 zł,

- za luty - 48 242 zł,

- za marzec - 46 450 zł.

Z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie Ministerstwa Finansów do 15 kwietnia wynika, że gmina w § 0020 ma w kolumnie "Należności" kwotę 1680,40 zł, w kolumnie "Dochody wykonane" 1680,40 zł. Na rachunek bankowy gminy wpłynęła do 31 marca 2018 r. kwota 1430,20 zł.

Gmina w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r. otrzymała na rachunek bankowy środki z tytułu subwencji ogólnej - części oświatowej z budżetu państwa kwotę ogółem 356 000 zł (konto 130), z tego:

? wpływ środków finansowych w styczniu na miesiąc luty (85 000 zł),
? wpływ środków finansowych dwie raty w lutym na marzec (182 000 zł),
? wpływ środków finansowych w miesiącu marcu na kwiecień (89 000,00 zł).

Natomiast subwencja ogólna - część oświatowa, która została przekazana przez Ministra Finansów za okres sprawozdawczy od stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r. wynosiła łącznie 438 000 zł (konto 901). Należy pamiętać również, że została przekazana na rachunek bankowy rata z tytułu subwencji ogólnej części oświatowej za styczeń 2018 r. w grudniu 2017 r. w kwocie 82 000 zł.

Gmina w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia 2018 r. do 31 marca 2018 r. otrzymała z budżetu państwa na rachunek bankowy również środki z tytułu dotacji celowej na zadania zlecone, m.in. w rozdziale 85502 - kwota 296 000 zł.

Saldo należności niezapłaconych z bilansu otwarcia oraz przypis należności z tego roku na 31 marca 2018 r. przedstawia się w poszczególnych paragrafach następująco:

Dział 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem":

? rozdział 75616 "Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych":

- § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" - 878 380 zł (36 460 zł + 846 640 zł + 860 zł - 4220 zł - 1360 zł),

- § 0320 "Wpływy z podatku rolnego" - 234 564 zł (2154 zł + 232 410 zł),

- § 0340 "Wpływy z podatku od środków transportowych" - 26 086 zł (1426 zł + 24 660 zł),

- § 0500 "Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych" - 421,50 zł,

- § 0910 "Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat" - 1481 zł (860 zł + 621 zł);

? rozdział 75621 "Udziały gmin w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa":

- § 0010 "Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych" - 141 852 zł,

- § 0020 "Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych" - 1680,40 zł.

Dział 758 "Różne rozliczenia":

? rozdział 75801 "Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego":

- § 2920 "Subwencje ogólne z budżetu państwa" - 438 000 zł.

Dział 855"Rodzina":

? rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

Wykonane dochody za pierwszy kwartał 2018 r. w gminie przedstawiają się w poszczególnych paragrafach następująco:

Dział 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem":

? rozdział 75616 "Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych":

- § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" - 228 060 zł (26 000 zł + 202 060 zł),

- § 0320 "Wpływy z podatku rolnego" - 78 894 zł (1054 zł + 77 840 zł),

- § 0340 "Wpływy z podatku od środków transportowych" - 10 240 zł,

- § 0500 "Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych" - 420,20 zł,

- § 0910 "Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat" - 884 zł (842 zł + 42 zł);

? rozdział 75621 "Udziały gmin w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa":

- § 0010 "Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych" - 141 852 zł,

- § 0020 "Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych" - 1680,40 zł.

Dział 758 "Różne rozliczenia":

? rozdział 75801 "Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego":

- § 2920 "Subwencje ogólne z budżetu państwa" - 438 000 zł.

Dział 855"Rodzina":

? rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

Otrzymane dochody na rachunek bankowy, za pierwszy kwartał 2018 r., w gminie przedstawiają się w poszczególnych paragrafach następująco:

Dział 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem":

? rozdział 75616 "Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych":

- § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" - 228 060 zł (26 000 zł + 202 060 zł),

- § 0320 "Wpływy z podatku rolnego" - 78 894 zł (1054,00 zł + 77 840 zł),

- § 0340 "Wpływy z podatku od środków transportowych" - 10 240 zł,

- § 0500 "Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych" - 415,20 zł,

- § 0910 "Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat" - 884 zł (842 zł + 42 zł);

? rozdział 75621 "Udziały gmin w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa":

- § 0010 "Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych" - 188 226 zł,

- § 0020 "Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych" - 1430,20 zł.

Dział 758 "Różne rozliczenia":

? rozdział 75801 "Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego":

- § 2920 "Subwencje ogólne z budżetu państwa" - 356 000 zł.

Dział 855 "Rodzina":

? rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

Należności pozostałe do zapłaty na 31 marca 2018 r. w tym zaległości netto przedstawiają się w poszczególnych paragrafach następująco:

Dział 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem":

? rozdział 75616 "Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych":

- § 0310 "Wpływy z podatku od nieruchomości" - 650 320 zł (6240 zł + 643 220 zł + 860 zł), w tym zaległości netto - 13 236 zł,

- § 0320 "Wpływy z podatku rolnego" - 155 670 zł (1100 zł + 154 570 zł), w tym zaległości netto - 4705 zł,

- § 0340 "Wpływy z podatku od środków transportowych" - 15 846 zł (14 420 zł + 1426 zł), w tym zaległości netto - 1400 zł,

- § 0500 "Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych" - 1,30 zł, w tym zaległości netto 1 zł,

- § 0910 "Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat" - 597 zł (18 zł + 579 zł);

? rozdział 75621 "Udziały gmin w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa":

- § 0010 "Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych" - 0 zł,

- § 0020 "Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych" - 0 zł.

Dział 758 "Różne rozliczenia":

? rozdział 75801 "Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego":

- § 2920 "Subwencje ogólne z budżetu państwa" - 0 zł.

Dział 855 "Rodzina":

? rozdział 85502 "Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego":

Urząd gminy sporządził sprawozdanie jednostkowe Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego na 31 marca 2018 r.

W sprawozdaniu Rb-27S należało przedstawić dane następująco:

? dział 756; rozdział 75616:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 0310 - 824 000 zł, § 0320 - 235 200 zł, § 0340 - 32 000 zł, § 0500 - 10 000 zł, § 0910 - 0 zł,

- w kolumnie 5 "Należności": § 0310 - 878 380 zł, § 0320 - 234 564 zł, § 0340 - 26 086 zł, § 0500 - 421 50 zł, § 0910 - 1481 zł,

- w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)": § 0310 - 228 060 zł, § 0320 - 78 894 zł, § 0340 - 10 240 zł, § 0500 - 420,20 zł, § 0910 - 884 zł,

- w kolumnie 8 "Dochody otrzymane": § 0310 - 228 060 zł, § 0320 - 78 894 zł, § 0340 - 10 240 zł, § 0500 - 415,20 zł, § 0910 - 884 zł,

- w kolumnie 9 "Saldo końcowe": § 0310 - 650 320 zł, § 0320 - 155 670 zł, § 0340 - 15 846 zł, § 0500 - 1,30 zł, § 0910 - 597 zł,

- w kolumnie 10 "Zaległości netto": § 0310 - 13 236 zł, § 0320 - 4705 zł, § 0340 - 1400 zł, § 0500 - 1 zł, § 0910 - 0 zł,

- w kolumnie 12 "Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy": § 0310 - 123 312 zł (312 zł + 123 000 zł), § 0340 - 2410 zł,

- w kolumnie 14 "umorzenie zaległości podatkowych": § 0310 - 5580 zł, § 0910 - 863 zł,

- w kolumnie 15 "rozłożenia na raty, odroczenia terminu płatności podatku, zwalniania z obowiązku pobrania bądź ograniczenia poboru": § 0310 - 6824 zł, § 0320 - 1175 zł;

? dział 756; rozdział 75621:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 0010 - 625 400 zł, § 0020 - 12 150 zł,

- w kolumnie 5 "Należności": § 0010 - 141 852 zł, § 0020 - 1680,40 zł,

- w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)": § 0010 - 14 852 zł, § 0020 - 1680,40 zł,

- w kolumnie 8 "Dochody otrzymane": § 0010 - 188 226 zł, § 0020 - 1430,20 zł,

- w kolumnie 9 "Saldo końcowe": § 0010 - 0 zł, § 0020 - 0 zł;

? dział 758; rozdział 75801:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 2920 - 1 150 000 zł,

- w kolumnie 5 "Należności": § 2920 - 438 000 zł,

- w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)": § 2920 - 438 000 zł,

- w kolumnie 8 "Dochody otrzymane": § 2920 - 356 000 zł,

- w kolumnie 9 "Saldo końcowe": § 2920 - 0 zł;

? dział 855; rozdział 85502:

- w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 2010 - 860 000 zł,

- w kolumnie 5 "Należności": § 2010 - 296 000 zł,

- w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)": § 2010 - 296 000 zł,

- w kolumnie 8 "Dochody otrzymane": § 2010 - 296 000 zł,

- w kolumnie 9 "Saldo końcowe": § 2010 - 0 zł.

W sprawozdaniu nie uwzględniono decyzji umorzeniowej wydanej przez organ podatkowy 4 kwietnia 2018 r. Zostanie ona uwzględniona w następnym okresie sprawozdawczym. Nie uwzględniono również w kolumnie 15 decyzji dotyczącej przesunięcia terminu płatności zaległości w podatku od środków transportowych, ponieważ decyzja ta została wydana w grudniu 2017 r. i powinna być w całości wykazana w sprawozdaniu za rok 2017.

Natomiast korekta deklaracji złożona przez podatnika w marcu za rok 2016 i 2017 została wprowadzona do okresu sprawozdawczego, w którym podatnik złożył korektę deklaracji.

Tak sporządzone sprawozdanie jednostkowe gminy zostało podpisane przez skarbnika i wójta gminy i przekazane w formie określonej zarządzeniem wójta.

Przykład sprawozdania zbiorczego Rb-27S przedstawiono na wzorze sprawozdania.

Przykład

Szkoła podstawowa (samorządowa jednostka budżetowa) zrealizowała do 31 marca 2018 r. dochody z wynajmu pomieszczeń oraz z odsetek bankowych od rachunku.

Plan dochodów w okresie sprawozdawczym od 1 stycznia do 30 kwietnia 2018 r. wyniósł w dziale 801 "Oświata i wychowanie", w rozdziale 80101 "Szkoły podstawowe":

? § 0750 - 12 600 zł,
? § 0920 - 500 zł.

W szkole, w okresie sprawozdawczym, na rachunek bankowy wpłynęły dochody z wynajmu pomieszczeń w łącznej kwocie 3510,30 zł oraz odsetek 121,20 zł. Przed godziną 15 do kasy jednostki dłużnik wpłacił dochody z tytułu czynszu za wynajmowany lokal na kwotę 240 zł, z tym że kasjerka nie odprowadziła tych dochodów do banku 30 kwietnia 2018 r., tylko 2 maja 2018 r. Wystąpiły też dochody w kwocie 110 zł zapłacone 30 kwietnia 2018 r. kartą płatniczą przez dłużnika, które na rachunek bankowy jednostki wpłynęły dopiero 2 maja 2018 r. W związku z tym jednostka powinna wykazać w sprawozdaniu za kwiecień w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)":

? § 0750 - 3860,30 zł,
? § 0920 - 121,20 zł.

Szkoła podstawowa odprowadziła do końca kwietnia 2018 r. do budżetu gminy łącznie kwotę 3150 zł. Należy zaznaczyć, że dla prezentacji danych w sprawozdaniu Rb-27S nie ma to znaczenia.

Dyrektor szkoły podstawowej sporządził na 30 kwietnia 2018 r. sprawozdanie Rb-27S, wykazując:

? w kolumnie 4 "Plan (po zmianach)": § 0750 - 12 600 zł, § 0920 - 500 zł,
? w kolumnie 7 "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)": § 0750 - 3860,30 zł, § 0920 - 121,20 zł.

Sporządzone jednostkowe sprawozdanie Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej na 30 kwietnia 2018 r. dyrektor szkoły (samorządowa jednostka budżetowa) przekazał do wójta gminy w formie określonej przez wójta gminy.

Przykład sprawozdania zbiorczego Rb-27S przedstawiono na wzorze sprawozdania - załącznik nr 32.

Załącznik nr 32

Rb-27S Sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej / jednostki samorządu terytorialnego, sygn. Rb-27S

Zapisz się na newsletter

Dane konta

Dane osobowe

Zatrudnienie

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii

Rb-27S Sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej / jednostki samorządu terytorialnego, sygn. Rb-27S

Zapisz się na newsletter

Logowanie

Mam już konto

Rejestracja

Jestem nowym klientem

Logowanie

Mam już konto

rejestracja

Dane konta

Dane osobowe

Zatrudnienie

Regulamin i zgody

pomoc

Reset hasła

Webinarium zmiany VAT 2017

Webinarium zmiany VAT 2017

Wypisano Cię z webinarium.

Dziękujemy za skorzystanie z serwisu

Niestety nie masz dostępu do tego materiału

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii