PROBLEM

W lutym 2017 r. otrzymałem pierwszą fakturę z ratą za samochód wzięty w leasing operacyjny. Data wystawienia faktury 27 lutego 2017 r., data sprzedaży marzec 2017 r. Od tego samochodu będę odliczał tylko 50% VAT. Prowadzę pkpir metodą kasową. Kiedy tę fakturę powinienem ująć w pkpir? W lutym czy w marcu? W jakiej wysokości mogę ją zaliczyć do kosztów?

RADA

Do kosztów może Pan zaliczyć kwotę netto raty leasingowej oraz 50% nieodliczonego VAT. Otrzymaną fakturę powinien Pan wpisać w kolumnie 13 pkpir w dacie jej wystawienia, tj. 27 lutego 2017 r.

UZASADNIENIE

Z pytania wynika, że otrzymał Pan fakturę za ratę samochodu osobowego wziętego w leasing operacyjny. Data wystawienia faktury to luty 2017 r., a data sprzedaży to marzec 2017 r. W związku z tym ma Pan wątpliwość, w którym miesiącu powinien Pan tę fakturę zaliczyć do kosztów - czy należy to zrobić w lutym, czy w marcu.

W przypadku podatników prowadzących pkpir metodą kasową powinni oni ujmować koszty w dacie ich poniesienia - niezależnie od tego, jakiego okresu podatkowego dotyczą. Dniem poniesienia kosztu jest dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Istnieją kategorie kosztów, które są ujmowane jako koszt uzyskania przychodu w dacie zapłaty, np. odsetki od zobowiązań. Opłaty leasingowe do takiej kategorii wydatków nie należą. W związku z tym rata leasingowa powinna zostać przez Pana zaliczona do kosztów w dacie wystawienia faktury przez firmę leasingową, tj. 27 lutego 2017 r.

Nieodliczony VAT jako koszt uzyskania przychodów

Podatek naliczony jest kosztem:

● jeżeli podatnik jest zwolniony z VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

● w tej części, w której zgodnie z przepisami VAT nie przysługuje mu obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) updof).

W przypadku rozliczania samochodu osobowego w tzw. użytku mieszanym podatnik nie rezygnuje z odliczenia podatku naliczonego w całości, lecz dokonuje takiego odliczenia w 50%. Pozostałej części VAT podatnik nie ma prawa odliczyć. Z pytania wynika, że w taki właśnie sposób będzie Pan postępował. W związku z tym ma Pan prawo zaliczyć do kosztów nieodliczoną część VAT od raty leasingowej udokumentowanej otrzymaną fakturą. Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 stycznia 2017 r., sygn. 461-ITPB1.4511.950.2016.2, czytamy, że:

Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca może także zaliczać naliczony podatek VAT od ww. wydatków (w tym pierwszej opłaty i opłaty przygotowawczej), którego nie może odliczyć od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (50% tego podatku).

PRZYKŁAD

Czynny podatnik VAT wziął w leasing operacyjny samochód osobowy. Wykorzystuje go w tzw. użytku mieszanym. W lutym 2017 r. otrzymał fakturę z ratą leasingową na kwotę 1000 zł netto, VAT naliczony 230 zł. Faktura została wystawiona 27 lutego 2017 r., data sprzedaży - marzec 2017 r. W ramach rozliczeń VAT podatnik odliczył kwotę 115 zł (230 zł x 50%). Kwotę netto oraz nieodliczoną część VAT (razem 1115 zł) podatnik zaliczył do kosztów w dacie wystawienia faktury - 27 lutego 2017 r. poprzez wpis do kolumny 13 pkpir.

Zapis w pkpir

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego