PROBLEM

Prowadzę hotel z restauracją. Jestem czynnym podatnikiem VAT. W czerwcu wykonano ocieplenie całego budynku, a następnie pomalowano jego elewację. Firma remontowa wystawiła rachunek za usługę wraz z materiałami na kwotę 45 000 zł. Jak powinienem rozliczyć ten wydatek? Czy mogę go zaliczyć bezpośrednio w koszty? Czy też podwyższyć wartość początkową budynku?

RADA

Z pytania wynika, że prace związane z ociepleniem budynku spowodowały konieczność malowania jego elewacji. W takim przypadku cały poniesiony przez Pana koszt powinien powiększyć wartość początkową budynku jako środka trwałego. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

W budynku, w którym prowadzi Pan hotel z restauracją, dokonano ocieplenia, a następnie pomalowano jego elewację. Odmalowywanie budynków stanowi ich remont, zaś ocieplenie budynków - to ich ulepszenie. Definicję ulepszenia przedstawiamy w ramce.

Teoretycznie zatem w przedstawionej sytuacji koszt malowania mógłby Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, zaś o koszt ocieplenia powiększyć wartość początkową budynku jako środka trwałego (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) w zw. z art. 22g ust. 17 updof).

W przedstawionej przez Pana sytuacji tak jednak nie będzie. Należy bowiem zauważyć, że odmalowanie elewacji miało związek z ociepleniem budynku, w którym znajduje się prowadzony przez Pana hotel z restauracją. W takim przypadku organy podatkowe uznają, że koszty malowania elewacji powiększają wartość początkową budynku. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 grudnia 2010 r., sygn. IBPBI/1/415-982/10/KB:

(...) wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię tytułem ocieplenia budynku wraz z nałożeniem nowego tynku, skucia starego tynku oraz malowania ścian, jeżeli miały one związek z ociepleniem budynku, a także wydatki na montaż płotka śniegowego oraz wykonanie okładzin granitowych budynku stanowią wydatki o charakterze ulepszeniowym, powiększające wartość początkową środków trwałych i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni wydatki te nie mają bowiem charakteru odtworzenia funkcji pierwotnych budynku, a charakter modernizacyjny, tj. wyposażają ww. nieruchomości w takie urządzenia i cechy, których wcześniej nie miały.

Ponieważ ocieplenie budynku spowodowało konieczność malowania jego elewacji, cały wydatek, jaki poniósł Pan na ocieplenie i malowanie elewacji, powinien powiększyć wartość początkową budynku jako środka trwałego.

ENCYKLOPEDIA KSIĘGOWEGO

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł (art. 22g ust. 17 updof).

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 22g ust. 17, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 1010

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego