Wydatku na wymianę bramy przemysłowej nie można traktować jako kosztu remontu hali produkcyjnej. Wydatek ten stanowi ulepszenie hali produkcyjnej. Należy o niego powiększyć wartość początkową hali produkcyjnej jako środka trwałego.

W przedstawionej sytuacji Czytelnik ma wątpliwości, jak zakwalifikować wydatek poniesiony na wymianę bramy przemysłowej. Czy można taki wydatek uznać za remont hali? Tylko bowiem w takim przypadku Czytelnik mógłby go zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Odpowiadając na postawione pytanie, należy również zastanowić się, czy w wyniku wymiany bramy przemysłowej nie doszło do ulepszenia hali produkcyjnej. Gdyby tak się stało, to poniesiony przez Czytelnika wydatek powinien powiększyć wartość hali produkcyjnej i zostać rozliczony w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne - art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) updof. Przyjrzyjmy się zatem bliżej, kiedy dochodzi do ulepszenia środka trwałego, a kiedy do jego remontu.

Ulepszenie środka trwałego

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji (art. 22g ust. 17 updof). W wyniku ulepszenia środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełnienia innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych.

Remont środka trwałego

Remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów. W wyniku prac remontowych nie dochodzi do istotnych zmian cech użytkowych remontowanego środka trwałego.

Na takie rozróżnienie pomiędzy remontem a ulepszeniem wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 30 stycznia 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-1445/13/AP:

(....) różnica między nakładami na remont a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych, a drugie do podjęcia czy rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych.

W przedstawionym przez Czytelnika stanie faktycznym nie można, niestety, uznać poniesionego przez niego wydatku na wymianę bramy przemysłowej za wydatek o charakterze remontu. Zarówno bowiem podwyższenie bramy, jak i zmiana sposobu jej otwierania (z ręcznego na elektryczny) skutkują wzrostem wartości użytkowej hali produkcyjnej, której część stanowi ta brama.

Koszt wymiany bramy jest wydatkiem na ulepszenie (a konkretnie na modernizację) tej hali, o który - zważywszy, że koszt ten znacznie przekracza 3500 zł - należy podwyższyć jej wartość początkową jako środka trwałego. Zaliczenie tego kosztu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów (jako kosztu remontu) nie wchodzi, niestety, w przedstawionej sytuacji w grę.

ENCYKLOPEDIA KSIĘGOWEGO

Przebudowa to zmiana (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny.

Rozbudowa to powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, linii technologicznych itp.

Adaptacja to przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie, albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych.

Rekonstrukcja to odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych.

Modernizacja to unowocześnienie środków trwałych.

- patrz - Encyklopedia Księgowego

- hasła: Przebudowa, Rozbudowa, Adaptacja, Rekonstrukcja, Modernizacja

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 22g ust. 17, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 915

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego