Wydatki na spłatę hipoteki nie podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych. Hipoteka ma bowiem charakter zbliżony do poręczeń i gwarancji, na których spłatę wydatki zostały wyłączone z kosztów podatkowych - wyrok WSA w Poznaniu z 20 września 2016 r., sygn. akt I SA/Po 208/16.
Stan faktyczny
Spółka z o.o. nabyła budynek wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu. Nabyta nieruchomość była obciążona hipotekami, co zostało odzwierciedlone w cenie nabycia. Spółka porozumiała się z wierzycielem, spłaciła hipotekę nieruchomości i doprowadziła do jej wykreślenia. Następnie zwróciła się do Izby Skarbowej w Poznaniu z zapytaniem, czy wydatek na spłatę hipoteki jest dla niej kosztem podatkowym. Zdaniem spółki wydatki poniesione na spłatę hipotek może ona zaliczyć do kosztów podatkowych. Brak spłaty hipotek spowodowałby bowiem egzekucję budynku i w efekcie firma straciłaby miejsce prowadzenia działalności.
Stanowisko organów podatkowych
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że wydatki poniesione na spłatę hipoteki nie będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów spółki. Wynika to z tego, że spółka, nabywając nieruchomość, zobowiązała się do spłaty cudzego długu, bo wraz z nieruchomością przejęła też odpowiedzialność za powstałe wcześniej zobowiązania hipoteczne. Zdaniem fiskusa hipoteka jest zabezpieczeniem wierzytelności o charakterze podobnym do poręczenia i gwarancji. Spłata tego rodzaju zabezpieczeń została wprost wyłączona z kosztów podatkowych w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b updop. Spółka zaskarżyła tę decyzję do WSA.
Stanowisko WSA
WSA w Poznaniu odrzucił skargę podatnika. Sąd w wyroku potwierdził stanowisko fiskusa, że hipoteka jako rzeczowe zabezpieczenie wierzytelności jest zobowiązaniem o charakterze zbliżonym do poręczenia i gwarancji. Jako takie podlega wyłączeniu z kosztów podatkowych wskazanemu przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b updop.
Marek Smakuszewski
doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
Od redakcji: Niestety dla podatników, zarówno organ podatkowy, jak i sąd administracyjny stwierdziły, że spłata wierzycieli hipotecznych nie stanowi kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b updop. Przepis ten przewiduje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń. Zgodnie ze stanowiskiem fiskusa i sądów administracyjnych dla podmiotu trzeciego, który wykonuje zobowiązanie zamiast dłużnika, spłata zobowiązań dłużnika nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. W tym przypadku także spłata wierzycieli hipotecznych nie stanowi kosztu podatkowego. Przedstawiony wyrok WSA w Poznaniu jest nieprawomocny. Warto jednak dodać, że w tym przypadku można uznać, że taka jest linia orzecznicza sądów administracyjnych (przykładowo - tak samo wcześniej rozstrzygnął WSA w Warszawie w prawomocnym wyroku z 21 września 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 743/10).
Sławomir Biliński
prawnik, redaktor "MONITORA księgowego"
My i nasi partnerzy (w łącznej liczbie: 870), na podstawie wyrażonej zgody lub uzasadnionego interesu, przetwarzamy dane osobowe, takie jak: adresy IP i unikalne identyfikatory, wykorzystywanie ograniczonych danych do wyboru reklam, reklamy oparte na ograniczonych danych i pomiarach reklam oraz podobne technologie w następujących celach: spersonalizowane reklamy, wybór spersonalizowanych treści, pomiar reklam i treści, badanie odbiorców oraz ulepszanie usług. Wykorzystanie ich pozwala nam zapewnić Państwu maksymalną wygodę przy korzystaniu z naszych serwisów poprzez zapamiętanie Państwa preferencji i ustawień na naszych stronach.
Pliki cookie, identyfikatory urządzeń lub podobne identyfikatory online (np. identyfikatory oparte na logowaniu, identyfikatory przypisywane losowo, identyfikatory sieciowe) w połączeniu z innymi informacjami (takimi jak rodzaj przeglądarki i informacje w niej zawarte, język, rozmiar ekranu, obsługiwane technologie itp.) mogą być przechowywane lub odczytywane na Twoim urządzeniu celem rozpoznania urządzenia za każdym razem, gdy następuje połączenie z aplikacją lub witryną internetową – w celach tutaj przedstawionych.
W dowolnym momencie mają Państwo możliwość samodzielnej zmiany ustawień dotyczących przetwarzanych informacji, a także wyrażenia sprzeciwu odnośnie przetwarzania tych danych lub ich wycofania, które na podstawie uzasadnionego interesu nie wymagają Państwa zgody. Wycofanie zgody nie ma wpływu na zgodność z prawem przetwarzania Państwa danych, którego dokonano na podstawie udzielonej wcześniej zgody.
W celu zmiany ustawień (przycisk "USTAWIENIA ZAAWANSOWANE") lub wycofania zgody (przycisk "WYCOFUJĘ ZGODĘ") na przetwarzanie danych, należy wyświetlić okno z ustawieniami, klikając w link "Zmień ustawienia prywatności" znajdujący się w stopce strony.
Dalsze korzystanie z serwisu bez zmiany ustawień dotyczących prywatności oznacza ich akceptację, co będzie skutkowało zapisywaniem danych osobowych opisanych powyżej na Państwa urządzeniach przez wszystkie serwisy internetowe Spółek Grupy INFOR PL.
Więcej informacji o zamieszczanych plikach cookie, możliwości zmiany ustawień prywatności oraz polityce przetwarzania danych znajdą Państwo w Polityce Prywatności Grupy INFOR PL i Polityce Cookies Grupy INFOR PL