Jesteśmy firmą świadczącą usługi budowlane. Zatrudniliśmy w tym miesiącu dwóch nowych pracowników. Jak prawidłowo ująć w księgach rachunkowych koszty obowiązkowego szkolenia BHP? Czy możemy je zakwalifikować jako koszty podatkowe?
PROBLEM
RADA
Koszty obowiązkowych szkoleń dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy ewidencjonuje się na koncie 405 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" i/lub na koncie 550 "Koszty zarządu". Koszty szkoleń BHP pracowników są kosztami uzyskania przychodów. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Na pracodawcy ciążą obowiązki związane z zatrudnieniem nowego pracownika. Osoba przyjmowana do pracy nie tylko podlega wstępnym badaniom lekarskim (zgodnie z art. 229 Kodeksu pracy), ale również powinna odbyć wstępne szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy. Zgodnie z art. 2373 § 2 Kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany zapewnić przeszkolenie pracownika w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy przed dopuszczeniem go do pracy oraz prowadzenie okresowych szkoleń w tym zakresie. Szkolenie pracownika przed dopuszczeniem do pracy nie jest wymagane w przypadku podjęcia przez niego pracy na tym samym stanowisku pracy, które zajmował u danego pracodawcy bezpośrednio przed nawiązaniem z tym pracodawcą kolejnej umowy o pracę.
Do szkoleń obowiązkowych, które odbywają się na koszt pracodawcy, należą:
● szkolenia wstępne organizowane przy zatrudnianiu nowego pracownika, zawierające podstawowe informacje na temat zasad BHP,
● szkolenia okresowe, mające na celu uaktualnienie i ugruntowanie wiedzy pracownika w zakresie BHP.
Szkolenia te mogą być organizowane i prowadzone przez pracodawców lub na ich zlecenie przez jednostkę organizacyjną prowadzącą działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Szczegółowe zasady w dziedzinie bhp, zakres szkolenia oraz wymagania dotyczące treści tego szkolenia i sposób jego udokumentowania zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Szkolenie BHP pracowników a koszt uzyskania przychodu
Kodeks pracy (art. 207 § 2) nakłada na pracodawcę obowiązek chronienia zdrowia i życia pracowników przez zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy przy odpowiednim wykorzystaniu osiągnięć nauki i techniki. Oznacza to, że koszty szkoleń BHP mają ścisły związek z funkcjonowaniem firmy (nie można mówić o dowolności ich organizacji). Mając na uwadze również fakt, że koszty działań podejmowanych przez pracodawcę w zakresie BHP nie mogą obciążać pracowników (art. 207 § 21 k.p.), należy ponad wszelką wątpliwość uznać je za koszty uzyskania przychodów.
Szkolenie BHP pracowników w księgach rachunkowych
Wydatki na BHP pracodawca zalicza w ciężar kosztów działalności operacyjnej. W księgach rachunkowych ich ewidencja odbywa się na koncie kosztów rodzajowych 405 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub/i na koncie 550 "Koszty zarządu" w układzie kalkulacyjnym.
PRZYKŁAD
Spółka Alfa zatrudniła w maju 2014 r. dwóch pracowników, których skierowano na wstępne szkolenie z zakresu BHP. Szkolenie zostało przeprowadzone przez zewnętrzną firmę, która wystawiła fakturę na kwotę 500 zł. Jednostka prowadzi ewidencje na kontach zespołu 4 i 5.
Ewidencja w księgach rachunkowych
1. Faktura - zakup usług - ewidencja zobowiązania (szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, odbywające się na zasadach określonych w przepisach Kodeksu pracy i powołanego wcześniej rozporządzenia, stanowią czynności zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT)
Wn konto 300 "Rozliczenie zakupu" 500,00 zł
Ma konto 202 "Rozrachunki z dostawcami" 500,00 zł
2. Faktura - zakup usług - ewidencja kosztu
Wn konto 405 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" 500,00 zł
Ma konto 300 "Rozliczenie zakupu" 500,00 zł
oraz księgowanie równoległe:
Wn konto 550 "Koszty zarządu" 500,00 zł
Ma konto 490 "Rozliczenie kosztów" 500,00 zł
3. WB - uregulowanie zobowiązań wobec dostawcy
Wn konto 202 "Rozrachunki z dostawcami" 500,00 zł
Ma konto 131 "Bieżący rachunek bankowy" 500,00 zł
PODSTAWA PRAWNA:
● art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. a) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 312
● art. 207 § 2, art. 229, 237 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 208
Dorota Pietrasz
praktyk, specjalista ds. rachunkowości
CZYTAJ TAKŻE
"Czy szkolenie z bhp jest zwolnione z VAT" - Mk nr 21/2013.