Koszty wywozu śmieci, którymi obciążany jest najemca, powiększają podstawę opodatkowania świadczonych przez jednostkę usług najmu i powinny być dokumentowane fakturami (najlepiej poprzez uwzględnienie tych kosztów w cenie usług najmu na fakturach za najem).

Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT). Podstawa opodatkowania obejmuje także koszty dodatkowe, takie, jak: prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. W świetle tych przepisów, podstawę opodatkowania usług najmu stanowi nie tylko czynsz najmu, ale również wszelkie inne kwoty, którymi wynajmujący obciąża nabywcę.

Tylko w drodze wyjątku dopuszcza się - i to pod pewnymi warunkami - możliwość odrębnego obciążania najemców kosztami zużywanych przez nich mediów, czyli tzw. refakturowania (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 kwietnia 2015 r., sygn. akt C-42/14). Możliwość ta nie dotyczy jednak wskazanych w treści pytania kosztów wywozu śmieci.

INTERPRETACJE

Gminy mają obowiązek zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, za co pobierają stosowne opłaty. Zobowiązanie do uiszczania opłat z tytułu wywozu śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty. Opłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem. (...) W przypadku świadczenia usługi najmu wraz z opłatą za wywóz śmieci mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą najmu. Wobec powyższego przedmiotem opodatkowania jest skategoryzowana usługa najmu, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach towarów czy usług.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 września 2015 r., sygn. IPTPP3/4512-207/15-4/OS

Koszty, o których mowa, powiększają podstawę opodatkowania świadczonych przez jednostkę usług najmu, a więc - w pewnym uproszczeniu - są one opodatkowane VAT (według właściwej dla wynajmu stawki 23%). W związku z tym koszty te powinny być uwzględnione w cenie usług najmu na fakturach za najem.

TOMASZ KRYWAN

 prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków

PODSTAWA PRAWNA

● art. 29a ust. 1 oraz ust. 6 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1649)

POLECAMY TAKŻE:

WIDEOSZKOLENIE: Ustalanie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego - tzw. prewspółczynnik.

AUDIOKOMENTARZ: Ustalanie preproporcji w VAT w 2016 r.