Klasyfikacja wydatku polegającego na ulepszeniu środka trwałego

Jesteśmy samorządową jednostką budżetową. W którym paragrafie klasyfikować prace przeciwpożarowe w zabytku, polegające na wyposażeniu w system sygnalizacji pożaru, awaryjne oświetlenia, uszczelki dymoszczelne, itp.?

Klasyfikacja wydatku związanego z wyposażeniem budynku w system przeciwpożarowy wymaga określenia sposobu jego realizacji. Zgodnie z objaśnieniami do grupy 1 załącznika nr 1 do rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (dalej: KŚT), do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, przykładowo: instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku, takie jak: wbudowane, meble.

W przypadku, gdy system przeciwpożarowy zostanie wbudowany w konstrukcję budynku w sposób stały, tzn. nie będzie możliwe wyodrębnienie systemu w postaci samodzielnego, niepodzielnego, obiektu inwentarzowego, jednocześnie nie będzie możliwości wyodrębnienia systemu w momencie likwidacji lub przekazania oraz braku możliwości identyfikacji samodzielnym numerem, należy przyjąć, że zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) system przeciwpożarowy powiększa jako wydatek ulepszeniowy wartość początkową budynku, w którym został zamontowany.

Zgodnie z art. 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: uor), wartość początkową, stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego, powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na:

• przebudowie,
• rozbudowie,
• modernizacji,
• rekonstrukcji

- i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.

Wydatek budżetowy w wysokości przekraczającej 3500 zł polegający na ulepszeniu środka trwałego, zgodnie z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (dalej: rozporządzenie o klasyfikacji budżetowej), powinien zostać zaklasyfikowany do § 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych".

Montaż i klasyfikacja samodzielnej instalacji przeciwpożarowej

Jeżeli jednostka dokona zakupu systemu przeciwpożarowego, który będzie oparty np. na technologii bezprzewodowej i nie dojdzie do ingerencji w budynek podczas montażu, natomiast sam system będzie można wyodrębnić pod względem przedmiotowym, tzn. będzie możliwe wyodrębnienie systemu w postaci samodzielnego, niepodzielnego obiektu inwentarzowego, inaczej należy sklasyfikować wydatek związany z zakupem i montażem takiego systemu, i - w zależności od wartości - odpowiednio ująć w urządzeniach księgowych jednostki.

W przypadku dokonania zakupu samodzielnego systemu przeciwpożarowego oraz usługi montażu urządzenia sygnalizacyjnego, które nie jest wbudowane na stałe w konstrukcję budynku i którego ewentualny demontaż oraz przeniesienie w inne miejsce nie spowoduje uszkodzenia budynku ani samego urządzenia (może stanowić odrębny, samodzielny środek trwały), w księgach rachunkowych jednostki budżetowej może zostać wtedy zaewidencjonowane na koncie 013 "Pozostałe środki trwałe", jeżeli jego wartość wraz z usługą montażu nie przekracza 3500 zł. Zakup składników kwalifikowanych do pozostałych środków trwałych powinien być w takim przypadku finansowany z wydatków bieżących i sklasyfikowany do § 421 "Zakup materiałów i wyposażenia".

Montaż stanowiący oddzielne świadczenie w postaci usługi wykonywanej na zlecenie jednostki powinien być klasyfikowany do § 430 "Zakup usług obcych", jeśli w wyniku montażu nie dojdzie do ulepszenia obiektu budowlanego.

Nadmienić należy, że w przypadku, kiedy cały koszt instalacji zakupu oraz wartości wykonanej usługi montażu przekroczy 3500 zł, to wydatek należy zaklasyfikować do § 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych".

Podstawy prawne

• art. 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1047; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 791)

• art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032)

• załącznik nr 1 do rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1864)

• załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 580)

Jarosław Jurga

ekonomista, certyfikowany księgowy posiadający wieloletnie doświadczenie oraz szeroką wiedzę merytoryczną w obszarze finansów publicznych, wspartą studiami podyplomowymi z zakresu polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości oraz audytu wewnętrznego w jsfp