7/2017 [dodatek: Ściąga Księgowego], data dodania: 09.06.2017 Kiedy rozliczyć faktury korygujące
Termin rozliczenia faktury korygującej przez sprzedawcę jest uzależniony od tego, kiedy uzyska potwierdzenie jej odbioru przez nabywcę. Jest to zasada, od której istnieją liczne wyjątki. Gdy potwierdzenie nie jest konieczne, termin rozliczenia jest uzależniony od tego, kiedy powstała przyczyna wystawienia takiej faktury.
Termin rozliczenia faktury korygującej zależy od tego, czy do jej rozliczenia konieczne jest uzyskanie potwierdzenia odbioru tej faktury przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej jest konieczne w przypadku faktur "in minus". Od tej zasady są jednak wyjątki.
| Faktury korygujące, w przypadku których potwierdzenie odbioru nie jest konieczne | |
| Lp. | Rodzaj faktury |
| 1. | Faktury korygujące "in plus" |
| 2. | Faktury korygujące "in minus" dotyczące faktur dokumentujących eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów |
| 3. | Faktury korygujące "in minus" do faktur, na których nie była wykazana kwota VAT, np. faktury dokumentujące sprzedaż VAT marża, sprzedaż zwolnioną z VAT, sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem |
| 4. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju |
| 5. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 zał. nr 3 do ustawy (m.in. dostawy wody, ścieków) |
| 6. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem, gdy błędnie naliczono VAT |
| 7. | Faktury korygujące dokumentujące skonto |
| 8. | Rabat pośredni (w tym przypadku sprzedawca wystawia tylko notę obciążeniową) |
I. Rozliczenie faktur korygujących, gdy konieczne jest uzyskanie potwierdzenia ich odbioru
Gdy uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej jest konieczne, terminy ich rozliczenia przez sprzedawcę określa art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
Terminy rozliczenia faktury korygującej, gdy wymagane jest uzyskanie potwierdzenia jej odbioru
| Termin uzyskania potwierdzenia | Termin rozliczenia faktury korygującej przez sprzedawcę |
| Przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT-7/VAT-7K za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą | W rozliczeniu za okres, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą |
| Po upływie terminu do złożenia deklaracji VAT-7/VAT-7K za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą | W rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano |
Gdy podatnik nie uzyska potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej, a z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, może rozliczyć fakturę korygującą i obniżyć VAT. Obniżenie następuje nie wcześniej niż w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym łącznie zostały spełnione przesłanki określone w art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy o VAT, tj. podjął udokumentowaną próbę doręczenia i ma dowody, że nabywca wie o korekcie.
II. Rozliczenie faktur korygujących, gdy uzyskanie potwierdzenia ich odbioru nie jest konieczne
Przepisy nie określają, kiedy należy rozliczać faktury korygujące, w przypadku których potwierdzenie odbioru nie jest konieczne. Obecnie dominuje stanowisko, że jest to uzależnione od tego, kiedy powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej.
Terminy rozliczenia faktury korygującej, gdy nie jest wymagane uzyskanie potwierdzenia jej odbioru
| Lp. | Rodzaj faktury | Termin rozliczenia |
| 1. | Faktury korygujące "in plus" | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej |
| 2. | Faktury korygujące "in minus" dotyczące faktur dokumentujących eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat |
| 3. | Faktury korygujące "in minus" do faktur, na których nie była wykazana kwota VAT, np. faktury dokumentujące sprzedaż VAT marża, sprzedaż zwolnioną z VAT, sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat |
| 4. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat |
| 5. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 zał. nr 3 do ustawy | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą, gdy przyczyna jej wystawienia jest nowa |
| 6. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem, gdy błędnie naliczono VAT | w rozliczeniu za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy |
| 7. | Faktury korygujące dokumentujące skonto | w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą |
| 8. | Nota obciążeniowa dokumentująca rabat pośredni | w rozliczeniu za okres, kiedy udzielono rabatu |
III. Rozliczenie otrzymanych faktur korygujących dotyczących WNT i importu usług
Polski podatnik, który rozlicza VAT za zagranicznego sprzedawcę, również może być zobowiązany do dokonania korekty. W tym przypadku obowiązują specjalne zasady, których nie określają przepisy ustawy, tylko praktyka organów podatkowych.
Rozliczenie korekt w przypadku WNT lub importu usług
| Rodzaj korekty | Sposób rozliczenia |
| Z powodu otrzymanych rabatów, uznanych reklamacji | W rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzyma fakturę od zagranicznego kontrahenta Jeżeli sprzedawca nie wystawia faktury korygującej, korekty dokonujemy w rozliczeniu za okres, w którym dokonano rabatu posprzedażowego, jeżeli podatnik posiada potwierdzenie jego udzielenia (por. pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-3.4512.14.2017.1.JNa). |
| Zwrot towarów | W rozliczeniu za okres, kiedy dokonano zwrotu towarów |
| Pomyłki, błędy powodujące zawyżenie lub zaniżenie podstawy opodatkowania | W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy |
| Skonto | W rozliczeniu za okres, kiedy zostały spełnione warunki uzyskania skonta, niezależnie od tego, czy nabywca otrzymał dokument korygujący. Gdy jednak do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy, podatnik spełni warunki do uzyskania skonta (tj. dokona zapłaty w uzgodnionym, wcześniejszym terminie), może uwzględnić skonto w deklaracji za ten okres
|
| Podwyższenie podstawy opodatkowania na podstawie nowych okoliczności | W rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzyma fakturę od zagranicznego kontrahenta |
Joanna Dmowska
Prawnik specjalizujący się w zagadnieniach dotyczących podatku VAT, redaktor naczelna Biuletynu VAT
