Czy w sprawozdaniu Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowa jednostka budżetowa w kolumnie 10 "zaległości netto" wykazuje naliczone na koniec kwartału odsetki od należności cywilnoprawnych (§ 092)?
Tak, samorządowa jednostka budżetowa ma obowiązek wykazać w sprawozdaniu Rb-27S odsetki od należności cywilnoprawnych.
Należności cywilnoprawne - definicja
Dla pełnego wyjaśnienia tematu trzeba w pierwszej kolejności wyjaśnić pojęcie należności cywilnoprawnych. Niestety, ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: uofp) nie formułuje definicji legalnej pojęcia "należności cywilnoprawnych".
Źródłem rodzaju należności cywilnoprawnych będą stosunki cywilnoprawne, w których jedną ze stron (stroną uprawnioną do otrzymania tych należności) będą szeroko pojęte jednostki sektora finansów publicznych.
Ustawodawca w art. 55 i 59 uofp zawęził krąg stron uprawnionych do otrzymywania należności cywilnoprawnych do:
● organów administracji rządowej,
● państwowych jednostek budżetowych,
● państwowych funduszy celowych,
● jednostek samorządu terytorialnego wraz z jednostkami im podległymi.
Należności pieniężne cywilnoprawne, o których jest mowa w art. 55 uofp, przypadające organom administracji rządowej, państwowym jednostkom budżetowym i państwowym funduszom celowym, mogą być umarzane w całości albo w części lub ich spłata może być odraczana albo rozkładana na raty.
Źródłem należności cywilnoprawnych są w szczególności:
● przepisy prawa (ustawy, akty wykonawcze),
● czynności administracyjne (decyzje administracyjne),
● stosunki cywilnoprawne (umowy darowizny, umowy sprzedaży).
Od należności cywilnoprawnych należy rozróżnić należności o charakterze publicznoprawnym. Aby móc to zweryfikować, należy odnieść się do regulacji ustawy o finansach publicznych w sprawie nieopodatkowanych należności budżetowych o charakterze publicznoprawnym, które to enumeratywnie wymienione zostały w art. 60 uofp. Środkami publicznymi stanowiącymi niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym są w szczególności następujące dochody budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego:
● kwoty dotacji podlegające zwrotowi w przypadkach określonych w ustawie o finansach publicznych,
● należności z tytułu gwarancji i poręczeń udzielonych przez Skarb Państwa i jednostki samorządu terytorialnego,
● wpłaty nadwyżek środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych,
● wpłaty nadwyżek środków finansowych agencji wykonawczych,
● wpłaty środków z tytułu rozliczeń realizacji programów przedakcesyjnych,
● należności z tytułu zwrotu środków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz inne należności związane z realizacją projektów finansowanych z udziałem tych środków, a także odsetki od tych należności,
● dochody pobierane przez państwowe i samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw,
● pobrane przez jednostkę samorządu terytorialnego dochody związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego odrębnymi ustawami i nieodprowadzone na rachunek dochodów budżetu państwa.
Odsetki od należności cywilnoprawnych w Rb-27S
Sprawozdanie Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego to sprawozdanie, które dostarcza informacji o źródłach dochodów oraz stopniu ich realizacji. Sprawozdanie to składa się z kolumn określających źródło dochodów w pełnej szczegółowości: działu, rozdziału, paragrafu, planu, należności, potrąceń, dochodów wykonanych, dochodów otrzymanych, należności pozostałych do zapłaty (w tym zaległości), nadpłat.
Sposób wykazania odsetek od należności w sprawozdaniu Rb-27S zależy od rodzaju należności jednostki. Naliczone odsetki od należności innych niż podatkowe, w tym wynikające z umów cywilnoprawnych, należy ująć w sprawozdaniu Rb-27S w kolumnie:
● 9 "Należności pozostałe do zapłaty ogółem",
● 10 "Zaległości netto",
zgodnie z przepisami załącznika nr 39 do rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (dalej: rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej).
W kolumnach 9, 10 i 11 sprawozdania Rb-27S wykazywane jest saldo końcowe należności pozostałych do zapłaty. Dane te wynikają z ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych".
ZAPAMIĘTAJ!
Odsetki od należności cywilnoprawnych ujmujemy w § 092 "Wpływy z pozostałych odsetek" z właściwą czwartą cyfrą.
W § 092 "Wpływy z pozostałych odsetek" ujmuje się odsetki od dochodów, które nie są określone w przepisach prawa jako podatki i opłaty, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (dalej: rozporządzenie o klasyfikacji budżetowej). W paragrafie tym ujmuje się między innymi:
● odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu czynszu,
● odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym,
● odsetki od należności rozłożonej na raty.
Kolumna "zaległości netto" w sprawozdaniu Rb-27S w zakresie podatków i opłat stanowiących dochody jednostki samorządu terytorialnego obejmuje należności spełniające łącznie dwa warunki:
1) upłynął termin ich zapłaty,
2) mogą być przedmiotem egzekucji administracyjnej.
Nie należy wykazywać w kolumnie "zaległości netto":
● zaległości płatnych w ratach, jeżeli termin spłaty raty nie minął,
● odroczonych - w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął,
● kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów,
● zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.
RENATA NIEMIEC
finansista, posiada długoletni staż pracy w jednostce samorządu terytorialnego oraz doświadczenie w zakresie finansów i rachunkowości jednostek sektora finansów publicznych, obecnie główny księgowy w jednostce budżetowej
PODSTAWY PRAWNE
● art. 55, art. 59 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 885; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1269)
● załącznik nr 39 do rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 459)
● załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289)
● załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 105; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 931)
My i nasi partnerzy (w łącznej liczbie: 872), na podstawie wyrażonej zgody lub uzasadnionego interesu, przetwarzamy dane osobowe, takie jak: adresy IP i unikalne identyfikatory, wykorzystywanie ograniczonych danych do wyboru reklam, reklamy oparte na ograniczonych danych i pomiarach reklam oraz podobne technologie w następujących celach: spersonalizowane reklamy, wybór spersonalizowanych treści, pomiar reklam i treści, badanie odbiorców oraz ulepszanie usług. Wykorzystanie ich pozwala nam zapewnić Państwu maksymalną wygodę przy korzystaniu z naszych serwisów poprzez zapamiętanie Państwa preferencji i ustawień na naszych stronach.
Pliki cookie, identyfikatory urządzeń lub podobne identyfikatory online (np. identyfikatory oparte na logowaniu, identyfikatory przypisywane losowo, identyfikatory sieciowe) w połączeniu z innymi informacjami (takimi jak rodzaj przeglądarki i informacje w niej zawarte, język, rozmiar ekranu, obsługiwane technologie itp.) mogą być przechowywane lub odczytywane na Twoim urządzeniu celem rozpoznania urządzenia za każdym razem, gdy następuje połączenie z aplikacją lub witryną internetową – w celach tutaj przedstawionych.
W dowolnym momencie mają Państwo możliwość samodzielnej zmiany ustawień dotyczących przetwarzanych informacji, a także wyrażenia sprzeciwu odnośnie przetwarzania tych danych lub ich wycofania, które na podstawie uzasadnionego interesu nie wymagają Państwa zgody. Wycofanie zgody nie ma wpływu na zgodność z prawem przetwarzania Państwa danych, którego dokonano na podstawie udzielonej wcześniej zgody.
W celu zmiany ustawień (przycisk "USTAWIENIA ZAAWANSOWANE") lub wycofania zgody (przycisk "WYCOFUJĘ ZGODĘ") na przetwarzanie danych, należy wyświetlić okno z ustawieniami, klikając w link "Zmień ustawienia prywatności" znajdujący się w stopce strony.
Dalsze korzystanie z serwisu bez zmiany ustawień dotyczących prywatności oznacza ich akceptację, co będzie skutkowało zapisywaniem danych osobowych opisanych powyżej na Państwa urządzeniach przez wszystkie serwisy internetowe Spółek Grupy INFOR PL.
Więcej informacji o zamieszczanych plikach cookie, możliwości zmiany ustawień prywatności oraz polityce przetwarzania danych znajdą Państwo w Polityce Prywatności Grupy INFOR PL i Polityce Cookies Grupy INFOR PL