24/2016, data dodania: 12.12.2016 Ile wyniesie nowa kwota wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych od 1 stycznia 2017 r.
Od 1 stycznia 2017 r. będzie obowiązywać nowa roczna kwota wolna od podatku od 0 zł do 6600 zł, której wysokość będzie uzależniona od podstawy opodatkowania osiągniętej przez podatników w 2017 r. Kwota zmniejszająca podatek stosowana miesięcznie nie ulegnie zmianie i nadal będzie wynosić 46,33 zł.
ZMIANY 2017
Obecnie kwota zmniejszająca podatek ma stałą wysokość i wynosi 556,02 zł. Powoduje to, że roczna podstawa obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych (czyli dochodu po dokonaniu najczęściej odliczenia z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne) jest zwolniona z podatku dochodowego w wysokości 3091 zł. Jest to tzw. kwota wolna od podatku.
Od 1 stycznia 2017 r. będzie obowiązywać ruchoma kwota zmniejszająca podatek. Jej wysokość będzie zależeć od wysokości podstawy obliczenia podatku. W konsekwencji od 1 stycznia 2017 r. ruchoma będzie również kwota wolna od podatku. Po zmianie przepisów podatników będących osobami fizycznymi będzie można podzielić na trzy grupy, w zależności od osiągniętej przez nich wysokości podstawy obliczenia podatku.
Konsekwencje wprowadzenia od 1 stycznia 2017 r. nowej kwoty zmniejszającej podatek i kwoty wolnej od podatku
| Podstawa obliczenia podatku od 1 stycznia 2017 r. | Konsekwencje zmiany dla podatnika |
| nie przekracza 11 000 zł | zmiana jest korzystna, ponieważ powoduje zwiększenie kwoty zmniejszającej podatek, a w konsekwencji zwiększenie kwoty wolnej od podatku |
| wynosi 11 000 zł i nie więcej niż 85 528 zł | zmiana jest neutralna, ponieważ nie powoduje zmiany kwoty zmniejszającej podatek, a w konsekwencji kwota wolna od podatku będzie taka sama jak obecnie |
| wynosi więcej niż 85 528 zł | zmiana jest niekorzystna, ponieważ powoduje zmniejszenie kwoty zmniejszającej podatek, a w konsekwencji zmniejszenie kwoty wolnej od podatku |
Nowe kwoty zmniejszające podatek nie będą uwzględniane w ciągu roku, gdyż przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy będzie obowiązywać, co do zasady, kwota zmniejszająca podatek w obecnej wysokości 556,02 zł. Wyjątek dotyczy podatników, których dochody przekroczą kwotę 85 528 zł. Wówczas zaliczki na podatek od dochodów tych osób nie będą pomniejszane o kwotę zmniejszającą podatek (art. 1 pkt 4 ustawy nowelizującej). Kwoty zmniejszające podatek będą uwzględniane dopiero w zeznaniu rocznym PIT (po raz pierwszy składanym w 2018 r. za 2017 r.), co w przypadku podatników, u których podstawa obliczenia podatku:
● nie przekroczy 11 000 zł, oznacza wyższą nadpłatę, a więc wyższy zwrot podatku,
● przekroczy 85 528 zł, oznacza niższą nadpłatę podatku, a więc niższy zwrot podatku lub konieczność dopłaty podatku.
Wysokość kwoty zmniejszającej podatek i kwoty wolnej od podatku w 2017 r.
| Kwota zmniejszająca podatek od 1 stycznia 2017 r. | ||
| Podstawa obliczenia podatku | Kwota zmniejszająca podatek | Kwota wolna |
| do 6600 zł | 1188 zł | 6600 zł |
| ponad 6600 zł do 11 000 zł | kwotę należy obliczyć według wzoru: K = [1188 zł - (631,98 zł x (P - 6600 zł) : 4400 zł], gdzie: K - kwota zmniejszająca podatek, P - podstawa obliczenia podatku | od 3091 zł do 6600 zł (zależnie od wysokości kwoty zmniejszającej podatek obliczonej według wzoru) |
| ponad 11 000 zł do 85 528 zł | 556,02 zł | 3091 zł |
| ponad 85 528 zł do 127 000 zł | kwotę należy obliczyć według wzoru: K = [556,02 zł - (556,02 zł x (P - 85 528 zł) : 41 472 zł], gdzie: K - kwota zmniejszająca podatek, P - podstawa obliczenia podatku | od 0 zł do 3091 zł (zależnie od wysokości kwoty zmniejszającej podatek obliczonej według wzoru) |
| ponad 127 000 zł | 0 zł | 0 zł |
PRZYKŁAD
Załóżmy, że podstawa obliczenia podatku za 2017 r. wyniesie u podatnika 8723 zł. W tej sytuacji kwota zmniejszająca podatek stanowi 883,07 zł i została obliczona w następujący sposób:
1188 zł - [631,98 zł x (8723 zł - 6600 zł) : 4400 zł] = 1188 zł - (631,98 zł x 2123 zł) : 4400 zł = 1188 zł - 304,93 zł = 883,07 zł).
Kwota zmniejszająca podatek w wysokości 883,07 zł odpowiada kwocie wolnej od podatku w maksymalnej wysokości 4908 zł i została obliczona następująco:
● 4908 zł x 18% = 883,44 zł,
● 883,44 zł - 883,07 zł = 0,37 zł, po zaokrągleniu 0 zł.
PODSTAWA PRAWNA:
● art. 26, art. 27 ust. 1, art. 27b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 1933
● art. 1 pkt 2, pkt 4 ustawy z 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2016 r., poz. 1926
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, prawnik, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
