STAN FAKTYCZNY: Wynajmujemy pomieszczenie na sklepik szkolny osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Co miesiąc wystawiamy rachunek. W rachunku ujęty jest czynsz za wynajem i opłata za zużytą energię elektryczną (według stanu podlicznika znajdującego się w sklepiku). Opłatę za zużytą energię obliczamy według cenny brutto za 1 kWh.

Od 1 stycznia 2017 r. do czynszu i do opłaty za energię doliczymy 23% podatku. Czy do obliczenia trzeba wziąć pod uwagę cenę netto za energię i doliczyć 23% VAT, czy cenę brutto i doliczyć jeszcze raz 23%?

Przykład rozliczeń przed centralizacją VAT:

● czynsz: 100,00 zł

● energia: 8,20 zł, tj. 20 kWh × 0,41 zł brutto,

● razem: 108,20 zł.

Kwota ta jest odprowadzana do powiatu jako dochód. Jak należy postępować z podatkiem po centralizacji?

ODPOWIEDŹ: Sposób postępowania zależy od treści zawartej umowy najmu. Jeżeli umowa ta nie zawiera żadnych postanowień co do sposobu traktowania kwot, o których mowa, to zarówno kwota 100 zł czynszu, jak i kwota 8,20 zł z tytułu odsprzedaży energii elektrycznej są kwotami brutto. W konsekwencji, miesięczny czynsz najmu wyniesie 81,30 zł netto + 19,70 zł VAT, zaś wynagrodzenie z tytułu odsprzedaży energii elektrycznej wyniesie 6,67 zł netto + 1,53 zł VAT.

Jak zakładam, szkoła korzysta ze zwolnienia z VAT obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT). W związku z tym wynajem pomieszczenia na sklepik szkolny oraz odsprzedaż energii elektrycznej są w jednostce zwolnione z VAT.

Z dniem przejścia na scentralizowany model rozliczania VAT podatnikiem z tytułu tych czynności stanie się macierzysty dla jednostki powiat, który ze zwolnienia podmiotowego nie korzysta. W konsekwencji, od dnia przejścia na scentralizowany model rozliczania VAT zarówno wynajem pomieszczenia na sklepik szkolny, jak i odsprzedaż energii elektrycznej będą opodatkowane według właściwej stawki podstawowej VAT 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT). Od dnia centralizacji rozliczeń VAT jednostka będzie więc musiała w imieniu powiatu od tych czynności naliczać VAT.

To, od jakich kwot powinien być naliczany VAT, zależy od treści zawartej umowy najmu. To postanowienia tej umowy decydują zatem, czy kwota 100 zł za miesięczny wynajem pomniejszenia jest kwotą netto (od której powinien być naliczany VAT według stawki 23%), czy też kwotą brutto (w której podatek VAT obliczany według stawki 23% jest już zawarty). Jeżeli umowa nie zawiera żadnych postanowień w tej kwestii, należy uznać, że wskazane w niej liczby są kwotami brutto.

Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o odsprzedaż najemcy energii elektrycznej. Z treści umowy może wynikać zarówno, że podatek VAT z tego tytułu naliczany jest od kwot netto z faktur za energię elektryczną, jak i że podatek VAT z tego tytułu naliczany jest od kwot brutto z faktur za energię elektryczną. Jeżeli z umowy najmu to nie wynika, należy przyjąć, że kwoty brutto z faktur za energię elektryczną są jednocześnie kwotami brutto z tytułu odsprzedaży energii elektrycznej.

Na marginesie można dodać, że po dokonaniu centralizacji rozliczeń VAT powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur za energię elektryczną odsprzedawaną najemcy (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Z faktur tych Państwa jednostka będzie zatem uprawniona do odliczania - w imieniu powiatu - podatku naliczonego (w części przypadającej na odsprzedawaną energię elektryczną). Będzie tak niezależnie od tego, w jakich kwotach najemca będzie obciążany z tytułu wynajmu oraz odsprzedaży energii elektrycznej.

PRZECZYTAJ TEŻ:

● Centralizacja VAT a deklaracje VAT-7 za grudzień 2016 r.

● Odpowiedzialność karnoskarbowa w związku z centralizacją rozliczeń VAT.

TOMASZ KRYWAN

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków

PODSTAWA PRAWNA

● art. 41 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 1579)