Bilans jest jedną z trzech części sprawozdania finansowego jednostkowego sporządzanego przez jednostkę budżetową (samorządowy zakład budżetowy). Zawiera informacje o stanie i strukturze majątku (AKTYWÓW) oraz źródeł jego finansowania (PASYWÓW) na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, czyli na ostatni dzień roku obrotowego, tzn. 31 grudnia. W tej części sprawozdania finansowego znajdują odzwierciedlenie skutki operacji gospodarczych występujących w danej jednostce w przeszłości.

Aktywa i pasywa w bilansie jednostek wycenia się zgodnie z art. 28 uor, uwzględniając regulacje wynikające z rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont.

Przy sporządzaniu bilansu należy przestrzegać tzw. zasady indywidualnej wyceny, co wynika z art. 7 ust. 3 uor i oznacza, że wartość poszczególnych składników aktywów i pasywów ustala się oddzielnie i nie można kompensować ze sobą wartości różnych co do rodzaju aktywów i pasywów.

Ponadto należności (zobowiązania) w bilansie należy prezentować z podziałem na krótkoterminowe i długoterminowe z tym, że przez należności (zobowiązania):

● krótkoterminowe rozumie się ogół należności (zobowiązań) z tytułu dostaw i usług, a także całość lub tę część pozostałych należności (zobowiązań), które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego,

● długoterminowe rozumie się należności (zobowiązania) nienależące do należności (zobowiązań) z tytułu dostaw i usług, które stają się wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Aktywa w bilansie prezentuje się według rosnącego stopnia płynności poszczególnych składników majątkowych (stopień płynności aktywów odzwierciedla zdolność do jak najszybszej ich sprzedaży), natomiast pasywa wykazuje się według rosnącego stopnia wymagalności od jednostki.

Układ bilansu sporządzanego przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe jest, co do ogólnych zasad, oparty na układzie bilansu stanowiącego załącznik nr 1 do uor. Różnice dotyczą jednak klasyfikacji aktywów i pasywów, w tym: klasyfikacji składników finansowych aktywów krótkoterminowych. W rachunkowości finansowej zalicza się je wraz ze środkami pieniężnymi do inwestycji krótkoterminowych, natomiast w rachunkowości budżetowej krótkoterminowe papiery wartościowe i środki pieniężne prezentuje się w odrębnych pozycjach bilansowych i nie sumuje w pozycji wyższego rzędu "Inwestycje krótkoterminowe". Bilans jednostki budżetowej (samorządowego zakładu budżetowego) nie uwzględnia także pozycji "Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe", natomiast występują w nim pozycje specyficzne dla jednostek budżetowych: B.II.5. "Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych" (AKTYWA) i A.V. "Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek" (PASYWA) oraz C.II.7. "Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych" (PASYWA).

Struktura pasywów bilansu jednostki sektora finansów publicznych nieposiadającej osobowości prawnej jest niemalże wiernym odwzorowaniem struktury pasywów bilansu jednostek stosujących zasady rachunkowości finansowej, a zasadnicze różnice dotyczą wprowadzenia do bilansu jednostek budżetowych (samorządowych zakładów budżetowych) specyficznych pozycji, wynikających z zasad gospodarki finansowej, które te jednostki obowiązane są stosować.

Bilans sporządza się na podstawie wyników prowadzonej gospodarki finansowej i gospodarki majątkiem rejestrowanych i przedstawionych w ewidencji prowadzonej w księgach rachunkowych jednostki. Bazą do sporządzenia bilansu jest zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych wykonane na ostatni dzień roku obrotowego.

Zakładowy plan kont stosowany przez jednostkę powinien zapewniać zgodność przyjętego układu kont księgowych z pozycjami bilansowymi, jednak w pewnych szczególnych przypadkach konieczny jest podział sald kont księgi głównej lub sald kont ksiąg pomocniczych na potrzeby prezentacji ich części w oddzielnych pozycjach bilansu, np. podział zobowiązań na krótkoterminowe i długoterminowe.

Aby prawidłowo zorganizować rachunkowość w jednostce budżetowej i samorządowym zakładzie budżetowym oraz urzędzie JST (sporządzającym sprawozdanie finansowe JST uwzględniające wyłączenia wzajemnych rozliczeń między jednostkami), należy przeprowadzić szczegółową analizę treści prezentowanych w sprawozdawczości finansowej, budżetowej, statystycznej oraz w sprawozdawczości z zakresu operacji finansowych. Weryfikacja i analiza sprawozdań finansowych sporządzanych przez jednostki powinny być przeprowadzane w powiązaniu ze sprawozdaniami budżetowymi, a dane prezentowane w obu rodzajach sprawozdań muszą wynikać z prowadzonej ewidencji księgowej. Plan kont obejmujący konta syntetyczne oraz prowadzone do nich konta analityczne, a także konta pozabilansowe powinien być podporządkowany potrzebom informacyjnym, wynikającym z różnych kategorii sprawozdań sporządzanych przez jednostki.

Na etapie sporządzania sprawozdań z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania i sprawozdań finansowych należy pamiętać, że odpowiedzialność z tytułu wykazania w sprawozdaniu finansowym danych niezgodnych z danymi w ewidencji księgowej precyzuje art. 77 pkt 2 uor, zaś odpowiedzialność z tytułu wykazania w sprawozdaniu z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania danych niezgodnych z danymi ewidencji księgowej ustalona została w art. 18 pkt 2 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych.

Bilans jednostki budżetowej (samorządowego zakładu budżetowego) powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 5 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont.

 

POZYCJE BILANSU

Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej	BILANS jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego	Adresat
.......................................... Numer identyfikacyjny REGON	sporządzony na dzień ......... 20... r.	............................................ Wysłać bez pisma przewodniego

Bilans jednostki budżetowej (samorządowego zakładu budżetowego) należy wypełnić zarówno w zakresie stanu na początek roku, jak i stanu na koniec roku. Dane wykazane przez jednostki w kolumnach "Stan na początek roku" powinny być zgodne z danymi wykazanymi w kolumnie "Stan na koniec roku" w bilansie za rok poprzedzający rok sprawozdawczy.

W sytuacji gdy informacje dotyczące poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku obrotowym, którego dotyczy sprawozdanie finansowe, jak i w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, to pozycje te pomija się (art. 50 ust. 3 uor).

Tę część sprawozdania finansowego sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej, a dane liczbowe wykazuje się w złotych i groszach.

Sprawozdanie finansowe jednostkowe, w tym bilans, sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe. Kierownicy jednostek składają bilans odpowiednio dysponentom środków budżetu wyższego stopnia lub zarządom JST w terminie do 31 marca roku następnego.

Lewa strona bilansu - AKTYWA

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
A. Aktywa trwałe

Pozycja ta bilansuje wartości wykazane w pozycjach od A.I. do A.V.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
I. Wartości niematerialne i prawne

W tej pozycji prezentuje się wartości niematerialne i prawne według ich wartości netto, tj. w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia, inaczej mówiąc, w cenie historycznej, pomniejszonej o dotychczasowe umorzenie, tj. ustalonej na dzień bilansowy i dodatkowo pomniejszonej o ewentualny odpis z tytułu trwałej utraty wartości. Realną ocenę wartości niematerialnych i prawnych powinna umożliwiać prowadzona przez jednostkę ewidencja analityczna według poszczególnych tytułów.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 020 "Wartości niematerialne i prawne" (dla podstawowych i pozostałych wartości niematerialnych i prawnych powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" (dla umorzenia podstawowych środków trwałych i podstawowych wartości niematerialnych i prawnych powinna być prowadzona odrębna analityka) oraz saldo Ma konta 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" (dla umorzenia pozostałych środków trwałych i pozostałych wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
II. Rzeczowe aktywa trwałe

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od A.II.1. do A.II.3.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Środki trwałe

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od A.II.1.1. do A.II.1.5.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1.1. Grunty

W tej pozycji podaje się wartość gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub JST, ujmowanych w grupie 0 KŚT - "Grunty", które jednostka (samorządowy zakład budżetowy) otrzymała w zarząd lub użytkowanie, i przeznaczonych na potrzeby jednostki (samorządowego zakładu budżetowego). Grunty wycenia się w cenie nabycia lub w wartości określonej w decyzji o przekazaniu tego gruntu. Grunty nie podlegają umorzeniu. Ujmowana tu kwota obejmuje również wartość prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 011 "Środki trwałe" (dla gruntów oraz dla prawa wieczystego użytkowania gruntów powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" (dla prawa wieczystego użytkowania gruntów powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1.2. Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

W tej pozycji prezentuje się środki trwałe zaliczane do budynków i budowli (grupy 1 KŚT - "Budynki i lokale oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego" i grupy 2 KŚT - "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej"), w wartości netto, tj. cenie nabycia lub koszcie wytworzenia lub też w wartości wynikającej z decyzji, lecz pomniejszonej o dotychczasowe odpisy umorzeniowe, tj. ustalone na dzień bilansowy, i ewentualne odpisy z tytułu trwałej utraty ich wartości, z uwzględnieniem nakładów na ulepszenie i ewentualnych zmian wynikających z aktualizacji wyceny. Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę (samorządowy zakład budżetowy) w okresie budowy, montażu i przystosowania oraz ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, wraz z:

● niepodlegającym odliczeniu VAT oraz podatkiem akcyzowym,

● kosztami obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu całkowitego lub częściowego ich finansowania i związanymi z nimi różnicami kursowymi, pomniejszonymi o przychody z tego tytułu.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 011 "Środki trwałe" (dla budynków, lokali, obiektów inżynierii lądowej i wodnej powinna być prowadzona odrębna analityka, a przynajmniej z podziałem na budynki i lokale oraz budowle) minus saldo Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" uwzględniające odpis z tytułu trwałej utraty wartości (dla umorzenia budynków, lokali, obiektów inżynierii lądowej i wodnej powinna być prowadzona odrębna analityka, a przynajmniej z podziałem na umorzenie budynków i lokali oraz budowli).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1.3. Urządzenia techniczne i maszyny

Tutaj wykazuje się środki trwałe zaliczane do urządzeń technicznych i maszyn, tzn. do grup:

● 3 KŚT - "Kotły i maszyny energetyczne",

● 4 KŚT - "Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania",

● 5 KŚT - "Maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne",

● 6 KŚT - "Urządzenia techniczne".

Wycenę bilansową tych składników majątku należy przeprowadzić w sposób taki sam jak w pozycji 1.2.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 011 "Środki trwałe" (dla poszczególnych grup środków trwałych objętych tą pozycją bilansu powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" uwzględniające odpis z tytułu trwałej utraty wartości (dla umorzenia poszczególnych grup środków trwałych objętych tą pozycją bilansu powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1.4. Środki transportu

W tej pozycji prezentuje się środki trwałe zaliczane do środków transportu, tzn. do grupy 7 KŚT - "Środki transportu". Wycenę bilansową tych składników majątku należy przeprowadzić w sposób taki sam jak w pozycji 1.2.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 011 "Środki trwałe" (dla grupy środków trwałych objętej tą pozycją bilansu powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" uwzględniające odpis z tytułu trwałej utraty wartości (dla umorzenia grupy środków trwałych objętej tą pozycją bilansu powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1.5. Inne środki trwałe

W innych środkach trwałych wykazuje się środki trwałe niewykazane w pozycjach od 1.1. do 1.4., tj.:

● zaliczone do grupy 8 KŚT - "Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane" według ich wartości netto, tj. w wartości początkowej pomniejszonej o ich umorzenie i odpis z tytułu trwałej utraty wartości,

● zaliczone do grupy 9 KŚT - "Inwentarz żywy" według ich wartości netto, tj. w wartości początkowej pomniejszonej o ich umorzenie i odpis z tytułu trwałej utraty wartości,

● uzbrojenie i sprzęt wojskowy według jego wartości netto, tj. w wartości początkowej pomniejszonej o jego umorzenie i odpis z tytułu trwałej utraty wartości,

● pozostałe środki trwałe,

● zbiory biblioteczne,

● dobra kultury, które nie są umarzane.

Powiązanie z saldami kont:

● saldo Wn konta 011 "Środki trwałe" (dla grup 8 i 9 środków trwałych objętych tą pozycją bilansu powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" uwzględniające odpis z tytułu trwałej utraty wartości (dla umorzenia grup 8 i 9 środków trwałych objętych tą pozycją bilansu powinna być prowadzona odrębna analityka) oraz

● saldo Wn konta 017 "Uzbrojenie i sprzęt wojskowy" minus saldo Ma konta 077 "Umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego" uwzględniające odpis z tytułu trwałej utraty wartości (dla umorzenia tej części środków trwałych objętej tą pozycją bilansu powinna być prowadzona analityka odrębnie dla uzbrojenia i sprzętu wojskowego).

Ponadto z wartością tej pozycji wiążą się również:

● saldo Wn konta 013 "Pozostałe środki trwałe" (dla pozostałych środków trwałych powinna być prowadzona odrębna analityka według obiektów lub grup) minus saldo Ma konta 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" (dla umorzenia pozostałych środków trwałych powinna być prowadzona odrębna analityka według obiektów lub grup) oraz

● saldo Wn konta 014 " Zbiory biblioteczne" (dla księgozbioru powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" (dla umorzenia zbiorów bibliotecznych powinna być prowadzona odrębna analityka).

Do tej pozycji włącza się również saldo Wn konta 016 "Dobra kultury" w ich wartości początkowej (dla dóbr kultury powinna być prowadzona odrębna analityka według obiektów).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Środki trwałe w budowie (inwestycje)

W pozycji tej prezentuje się nakłady na środki trwałe w budowie (inwestycje) lub nabycie gotowych środków trwałych, jak również, do momentu rozliczenia, nakłady na ulepszenie istniejących środków trwałych. Wykazuje się tu poniesione koszty dotyczące:

● środków trwałych w budowie, w ramach prowadzonych inwestycji zarówno przez zewnętrznych wykonawców, jak i we własnym imieniu przez jednostkę (samorządowy zakład budżetowy),

● przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów i wytworzonych w ramach własnej działalności przez jednostkę (samorządowy zakład budżetowy),

● ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej ulepszanego środka trwałego.

Środki trwałe w budowie (inwestycje) wycenia się w wysokości ogółu kosztów, które pozostają w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 080 "Środki trwałe w budowie (inwestycje)" pomniejszone o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości (dla środków trwałych w budowie powinna być prowadzona odrębna analityka, przynajmniej według zadań i źródeł ich finansowania).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie (inwestycje)

Prezentacji w tej pozycji podlega wartość nierozliczonych do dnia bilansowego zaliczek na poczet środków trwałych w budowie (inwestycji) wypłaconych dostawcom dóbr inwestycyjnych, wykonawcom, generalnemu inwestorowi i inwestorom zastępczym. Tego rodzaju zaliczki wyceniane są według ich wartości nominalnej pomniejszonej o ewentualne odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

Powiązanie z saldami kont:

● saldo Wn konta 201 "Rozrachunki z dostawcami" (dla zaliczek na środki trwałe w budowie powinna być prowadzona odrębna analityka przynajmniej według kontrahentów i zadań oraz źródeł ich finansowania) minus saldo Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" (dla odpisów aktualizujących tego rodzaju należności powinna być prowadzona odrębna analityka przynajmniej według kontrahentów i zadań oraz źródeł ich finansowania lub też według innych kryteriów, w zależności od indywidualnych rozwiązań rachunkowości przyjętych w jednostce/samorządowym zakładzie budżetowym) oraz

● saldo Wn konta 240 "Pozostałe rozrachunki" (dla zaliczek na środki trwałe w budowie powinna być prowadzona odrębna analityka przynajmniej według kontrahentów i zadań oraz źródeł ich finansowania), jeśli tego rodzaju rozliczenia nie zostały ujęte na koncie 201, minus saldo Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" (dla odpisów aktualizujących tego rodzaju należności powinna być prowadzona odrębna analityka, przynajmniej według kontrahentów i zadań oraz źródeł ich finansowania lub też według innych kryteriów, w zależności od indywidualnych rozwiązań rachunkowości przyjętych w jednostce/samorządowym zakładzie budżetowym).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
III. Należności długoterminowe

W tej pozycji bilansu prezentuje się należności długoterminowe i długoterminowe rozliczenia z budżetem. Do należności długoterminowych zalicza się wszystkie należności, których termin wymagalności przypada na okres dłuższy niż 12 miesięcy po dniu bilansowym, z wyjątkiem należności z tytułu dostaw i usług, które zaliczane są do należności krótkoterminowych.

Należności długoterminowe należy wyceniać w kwocie wymagającej zapłaty.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 226 "Długoterminowe należności budżetowe" (dla tego rodzaju należności powinna być prowadzona odrębna analityka przynajmniej według kontrahentów i tytułów oraz ewentualnie według zadań lub też według innych kryteriów, w zależności od indywidualnych rozwiązań rachunkowości przyjętych w jednostce/samorządowym zakładzie budżetowym) minus saldo Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" (dla odpisów aktualizujących tego rodzaju należności powinna być prowadzona odrębna analityka przynajmniej według kontrahentów i tytułów oraz ewentualnie według zadań lub też według innych kryteriów, w zależności od indywidualnych rozwiązań rachunkowości przyjętych w jednostce/samorządowym zakładzie budżetowym).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
IV. Długoterminowe aktywa finansowe

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od A.IV.1. do A.IV.3.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Akcje i udziały

W tej pozycji ujmuje się w szczególności wartość udziałów wniesionych do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółdzielni oraz wartość nabytych akcji spółek akcyjnych, utrzymywanych przez jednostkę w celu wywierania na te spółki czy też spółdzielnie trwałego wpływu. Pozycja ta obejmuje udziały oraz akcje o terminie wykupu dłuższym niż rok. Akcje i udziały występują przede wszystkim w bilansach urzędów JST.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 030 "Długoterminowe aktywa finansowe" (dla akcji i udziałów powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 073 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe" (dla odpisów aktualizujących wartość akcji i udziałów powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Inne papiery wartościowe

Pozycja ta obejmuje wartość pozostałych papierów wartościowych długoterminowych, a w szczególności: obligacji, bonów komercyjnych, listów zastawnych, skryptów dłużnych, certyfikatów inwestycyjnych nieposiadających terminu wymagalności lub o terminie wymagalności dłuższym niż rok, licząc od dnia bilansowego (jednostka zakupiła te papiery w celu dokonania lokaty i nie przewiduje ich sprzedaży w ciągu roku następnego po dniu bilansowym).

Tego rodzaju papiery wartościowe występują przede wszystkim w bilansach urzędów JST.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 030 "Długoterminowe aktywa finansowe" (dla poszczególnych rodzajów pozostałych papierów wartościowych długoterminowych powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 073 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe" (dla odpisów aktualizujących wartość poszczególnych rodzajów pozostałych papierów wartościowych długoterminowych powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
3. Inne długoterminowe aktywa finansowe

W tej pozycji prezentuje się wartość innych niż ujęte powyżej długoterminowych aktywów finansowych, a w szczególności: długoterminowe lokaty bankowe, udzielone pożyczki o terminie zwrotu powyżej roku i certyfikaty depozytowe wydawane przez banki oraz bony oszczędnościowe.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 030 "Długoterminowe aktywa finansowe" (dla poszczególnych rodzajów pozostałych długoterminowych aktywów finansowych powinna być prowadzona odrębna analityka) minus saldo Ma konta 073 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe" (dla odpisów aktualizujących wartość poszczególnych pozostałych długoterminowych aktywów finansowych powinna być prowadzona odrębna analityka).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
V. Wartość mienia zlikwidowanych jednostek

Tutaj wykazuje się wartość mienia przejętego przez organ założycielski po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej ustaloną na podstawie bilansów końcowych zlikwidowanych jednostek, a także wartość mienia zwróconego przez spółkę lub pozostającego po zlikwidowanej innej jednostce, która została przejęta na stan składników majątkowych w urzędzie JST.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 015 "Mienie zlikwidowanych jednostek" (dla poszczególnych składników mienia zlikwidowanych jednostek powinna być prowadzona odrębna analityka, wynikająca z bilansu likwidacyjnego).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
B. Aktywa obrotowe

Pozycja ta bilansuje wartości wykazane w pozycjach od B.I. do B.IV.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
I. Zapasy

Pozycja ta stanowi sumę wartości wykazanych w pozycjach od B.I.1. do B.I.4.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Materiały

W tej pozycji należy zaprezentować:

● zapasy własnych materiałów (w tym opakowań i odpadków) znajdujące się w magazynach własnych i obcych,

● materiały w przerobie,

● wartość nieużytych, zinwentaryzowanych na dzień bilansowy materiałów, uprzednio zarachowanych w koszty w momencie zakupu,

● wartość "dostaw w drodze".

W przypadku ewidencji materiałów w stałych cenach ewidencyjnych wycena bilansowa powinna być skorygowana o odchylenia od cen ewidencyjnych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 310 "Materiały" (w przypadku prowadzenia ewidencji ilościowo-wartościowej powinna być prowadzona analityka według rodzajów i grup asortymentów "materiałów" i dodatkowo według miejsc przechowywania oraz według powierzonej odpowiedzialności, a w przypadku ewidencji wartościowej - według miejsc przechowywania i powierzonej odpowiedzialności) plus saldo Wn lub minus saldo Ma konta 340 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów" (dla odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów powinna być prowadzona analityka według rodzajów i grup asortymentów "materiałów") plus saldo Wn konta 300 "Rozliczenie zakupu" (dla "materiałów w drodze" powinna być prowadzona analityka według rodzajów i grup asortymentów) plus - w przypadku wyceny materiałów w cenach nabycia - saldo Wn konta 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" przypadające na zapas materiałów (powinna być prowadzona analityka dla kosztów zakupu materiałów, np. dla kosztów transportu).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Półprodukty i produkty w toku

W tej pozycji prezentuje się wartość produkcji w toku (robót, usług) i wartość półfabrykatów według kosztów ich wytworzenia.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 500 "Koszty działalności podstawowej" (analityka powinna być prowadzona dla "półproduktów i produktów w toku") plus saldo Wn konto 530 "Koszty działalności pomocniczej" (analityka powinna być prowadzona dla "półproduktów i produktów w toku") plus saldo Wn konta 600 "Produkty gotowe i półfabrykaty" (analityka powinna być prowadzona dla "półfabrykatów" według ich rodzajów i grup, miejsc składowania i osób odpowiedzialnych) plus saldo Wn konta 620 lub minus saldo Ma konta 620 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów" (analityka powinna być prowadzona dla półfabrykatów - w przypadku zastosowania stałych cen ewidencyjnych półfabrykatów).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
3. Produkty gotowe

W tej pozycji prezentuje się wartość wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie lub wartość wyrobów gotowych przyjętych na stan konta 600 "Produkty gotowe i półfabrykaty" na podstawie inwentaryzacji przeprowadzonej na koniec roku obrotowego.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 600 "Produkty gotowe i półfabrykaty" plus saldo Wn konta 620 lub minus saldo Ma konta 620 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów" (analityka powinna być prowadzona dla produktów gotowych - w przypadku zastosowania stałych cen ewidencyjnych produktów gotowych).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
4. Towary

Tutaj podaje się wartość towarów w cenie zakupu lub w cenie nabycia znajdujących się w magazynach, w placówkach detalicznych i w bufetach oraz wartość towarów "w drodze".

W przypadku ewidencji towarów w stałych cenach ewidencyjnych, ustalonych np. na poziomie cen detalicznych, wycena bilansowa powinna być skorygowana o odchylenia od cen ewidencyjnych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 330 "Towary" (w przypadku prowadzenia ewidencji ilościowo-wartościowej analityka powinna być prowadzona według rodzajów i grup asortymentów "towarów" i dodatkowo według miejsc przechowywania oraz według powierzonej odpowiedzialności, a w przypadku ewidencji wartościowej - według miejsc przechowywania i powierzonej odpowiedzialności) plus saldo Wn konta 340 lub minus saldo Ma konta 340 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów" (dla odchyleń od cen ewidencyjnych towarów analityka powinna być prowadzona według rodzajów i grup asortymentów "towarów") plus saldo Wn konta 300 "Rozliczenie zakupu" (dla "towarów w drodze" analityka powinna być prowadzona według rodzajów i grup asortymentów) plus - w przypadku wyceny towarów w cenach nabycia - saldo Wn konta 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" przypadające na zapas towarów (analityka powinna być prowadzona dla kosztów zakupu towarów, np. dla kosztów transportu).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
II. Należności krótkoterminowe

Pozycja ta obejmuje należności, których termin wymagalności jest krótszy niż rok, oraz wszystkie należności z tytułu dostaw i usług niezależnie od terminu wymagalności.

Kwota ujęta w tej pozycji stanowi sumę wartości ujętych w pozycjach: od B.II.1. do B.II.5. i można ją ustalić jako sumę części sald Wn kont zespołu 2, a więc jako sumę należności o terminie wymagalności w okresie krótszym niż rok oraz, bez względu na termin wymagalności, należności z tytułu dostaw i usług.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Należności z tytułu dostaw i usług

W tej pozycji prezentuje się należności z tytułu dostaw robót, usług i towarów. Pozycja ta występuje najczęściej w samorządowych zakładach budżetowych z tytułu sprzedaży produktów i usług lub w placówkach oświatowych mających wydzielone rachunki dochodów.

Wycena należności następuje w kwocie wymagającej zapłaty, tj. łącznie z odsetkami przypadającymi na dzień bilansowy. Wartość należności w kwocie wymagającej zapłaty pomniejsza się o odpisy aktualizujące wartość tej należności.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" lub saldo Wn konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" lub saldo Wn konta 226 "Długoterminowe należności budżetowe" w zakresie należności, których termin płatności jest krótszy niż 12 miesięcy od dnia bilansowego (dla rozrachunków w tym zakresie należy prowadzić analitykę według podziałek klasyfikacji budżetowej, kontrahentów oraz w przypadku rozliczeń w walutach obcych - również według poszczególnych walut obcych) minus saldo Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" (dla odpisów aktualizujących należy prowadzić analitykę przynajmniej według kontrahentów i tytułów lub też można dokonywać odpisu ogólnego).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Należności od budżetów

W tej pozycji prezentacji podlegają należności z tytułów publicznoprawnych, a w szczególności: nadpłaty z tytułu przekazanych nadwyżek środków obrotowych w samorządowych zakładach budżetowych, należności z tytułu dotacji, nadpłaty z tytułu VAT oraz nadpłaty z tytułu zaliczek na podatek dochodowy.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 225 "Rozrachunki z budżetami" (analitykę należy prowadzić przynajmniej według podziałek klasyfikacji budżetowej oraz tytułów rozliczeń z budżetem).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
3. Należności z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń

Tutaj ujmuje się w szczególności nadpłaty z tytułu odprowadzonych do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne i z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne, nadwyżki wypłaconych świadczeń finansowanych z ZUS ponad wysokość składek na ubezpieczenia społeczne.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 229 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według podziałek klasyfikacji budżetowej i poszczególnych tytułów oraz podmiotów, z którymi dokonywane są rozliczenia).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
4. Pozostałe należności

Pozycja ta służy prezentacji pozostałych należności, których nie wykazano w ww. pozycjach bilansu, m.in.:

● należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypadł na dany rok budżetowy,

● pozostałych należności budżetowych, których termin płatności od dnia bilansowego nie przekracza roku,

● pozostałych należności od pracowników,

● należności z tytułu nierozliczonych dotacji,

● błędnych operacji na rachunkach bankowych i innych pozostałych rozrachunków,

● części salda konta 226 "Długoterminowe należności budżetowe" odnoszącej się do należności niewykazywanych w części A.III. "Należności długoterminowe" oraz w pozycji B.II.1. "Należności z tytułu dostaw i usług",

● roszczeń skierowanych na drogę postępowania sądowego, co do których nie zapadł na dzień bilansowy prawomocny wyrok (konto 240 "Pozostałe rozrachunki").

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według podziałek klasyfikacji budżetowej, kontrahentów/podatników, budżetów oraz według poszczególnych walut obcych - w przypadku rozliczeń w walutach obcych) plus salda pozostałych kont zespołu 2, które nie zostały wykazane, a mają saldo: Wn konto 229, Wn konto 231, Wn konto 234, Wn konto 240, Wn konto 224 (w uzasadnionych przypadkach analityka powinna być prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej, kontrahentów i tytułów oraz według poszczególnych walut obcych - w przypadku rozliczeń w walutach obcych) minus saldo Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" (w uzasadnionych przypadkach analityka powinna być prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej, kontrahentów/podatników, budżetów oraz według poszczególnych walut obcych - w przypadku rozliczeń w walutach obcych; w ramach stosowanych uproszczeń można też dokonywać ogólnego odpisu).

W tej pozycji nie uwzględnia się należności z tytułu środków finansowych przekazanych na poczet środków trwałych w budowie (inwestycji).

Reasumując, można stwierdzić, że pozostałe należności wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty pomniejszonej o odpisy aktualizujące należności, a wartość tych należności aktualizuje się zgodnie z uor, z zastrzeżeniem odpisów aktualizujących:

● dotyczących rozchodów budżetu, które zalicza się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych,

● wartości należności dotyczących funduszy, które obciążają te fundusze.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
5. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych

Tutaj należy zaprezentować wartość należności z tytułu rozliczeń dysponentów wyższego i niższego szczebla z tytułu dochodów i wydatków budżetowych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 222 "Rozliczenie dochodów budżetowych", saldo Wn konta 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych", saldo Wn konta 227 "Rozliczenie wydatków z budżetu środków europejskich" oraz saldo Wn konta 228 "Rozliczenie środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi". Komentarz zawarty w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, obejmujący zasady funkcjonowania kont 222, 223 i 227 oraz 228, nie przewiduje jednak wystąpienia salda na koniec roku po stronie Wn tych kont. Wartość prezentowana w tej pozycji obejmuje saldo Wn konta 224 "Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich" - jeśli występuje na ostatni dzień roku obrotowego.

W tej pozycji nie powinna raczej wystąpić prezentacja sald Wn w podległych jednostkach budżetowych JST.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
III. Krótkoterminowe aktywa finansowe

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od B.III.l. do B.III.7.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Środki pieniężne w kasie

W tej pozycji prezentuje się środki pieniężne w kasie lub w kasach (jeżeli jest kilka). Pozostające na dzień bilansowy środki pieniężne wyrażone w PLN wycenia się w wartości nominalnej, a środki pieniężne wyrażone w walucie obcej na dzień bilansowy wycenia się według średniego kursu NBP.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 101 "Kasa".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Środki pieniężne na rachunkach bankowych

Tutaj wykazuje się stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych jednostek budżetowych (samorządowych zakładów budżetowych). Pozostające na dzień bilansowy środki pieniężne wyrażone w PLN wycenia się w wartości nominalnej, a środki pieniężne wyrażone w walucie obcej na dzień bilansowy wycenia się według średniego kursu NBP.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 130 "Rachunek bieżący jednostki" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według rachunków dochodów i wydatków oraz według podziałek klasyfikacji budżetowej), saldo Wn konta 131 "Rachunek bieżący samorządowych zakładów budżetowych" (analityka powinna być prowadzona według indywidualnych potrzeb jednostki), saldo Wn konta 132 "Rachunek dochodów jednostek budżetowych" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według tytułów gromadzonych dochodów oraz według podziałek klasyfikacji budżetowej), saldo Wn konta 135 "Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według rachunków), saldo Wn konta 137 "Rachunek środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi" (analityka powinna być prowadzona stosownie do potrzeb), saldo Wn konta 138 "Rachunek środków europejskich" (analityka powinna być prowadzona stosownie do potrzeb) oraz saldo Wn konta 139 "Inne rachunki bankowe" (analityka powinna być prowadzona dla każdego wydzielonego rachunku bankowego oraz według kontrahentów).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
3. Środki pieniężne państwowego funduszu celowego

W tej pozycji prezentuje się środki pieniężne na wyodrębnionych rachunkach bankowych dla państwowych funduszy celowych. Pozostające na dzień bilansowy środki pieniężne wyrażone w PLN wycenia się w wartości nominalnej. Pozycja ta wystąpi wyłącznie w tych jednostkach podległych JST, które obsługują zadania z zakresu państwowych funduszy celowych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 136 "Rachunek państwowych funduszy celowych" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według rachunków bankowych).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
4. Inne środki pieniężne

Prezentacji w tej pozycji podlegają inne środki pieniężne, w szczególności: czeki (płatne w terminie do 3 miesięcy od daty wystawienia), weksle (płatne w terminie do 3 miesięcy od daty wystawienia) oraz środki pieniężne w drodze.

Powiązanie z saldami kont: część salda Wn konta 140 "Krótkoterminowe aktywa finansowe" (krótkoterminowe papiery wartościowe - analityka powinna być prowadzona dla czeków i weksli przynajmniej według poszczególnych składników innych środków pieniężnych oraz osób, którym powierzono odpowiedzialność) plus saldo Wn konta 141 "Środki pieniężne w drodze".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
5. Akcje lub udziały

Tutaj wykazuje się krótkoterminowe papiery wartościowe nabyte w celu odsprzedaży w najbliższym roku obrotowym, tzn. akcje i udziały, które są przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Pozycja ta może wystąpić w urzędach JST.

Powiązanie z saldami kont: część salda Wn konta 140 "Krótkoterminowe aktywa finansowe" (krótkoterminowe papiery wartościowe - analityka powinna być prowadzona dla akcji i udziałów przynajmniej według poszczególnych składników akcji i udziałów oraz osób, którym powierzono odpowiedzialność).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
6. Inne papiery wartościowe

W tej pozycji prezentuje się krótkoterminowe papiery wartościowe inne niż akcje czy udziały, tzn. takie, jak: obligacje, listy zastawne, skrypty dłużne, bony komercyjne i inne dłużne papiery wartościowe, których termin zapadalności wynosi powyżej 3 miesięcy (a jednocześnie mniej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego), które przeznaczone są do sprzedaży w ciągu najbliższego roku obrotowego. Pozycja ta może wystąpić w urzędach JST.

Powiązanie z saldami kont: część salda Wn konta 140 "Krótkoterminowe aktywa finansowe" (krótkoterminowe papiery wartościowe - analityka powinna być prowadzona dla innych papierów wartościowych przynajmniej według poszczególnych ich składników oraz osób, którym powierzono odpowiedzialność).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
7. Inne krótkoterminowe aktywa finansowe

Prezentacji w tej pozycji podlegają pozostałe krótkoterminowe papiery wartościowe, takie jak np. bankowe lokaty o zapadalności powyżej 3 miesięcy (a jednocześnie mniej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego) oraz weksle i czeki płatne w terminie powyżej 3 miesięcy od daty wystawienia (a jednocześnie mniej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego).

Powiązanie z saldami kont: część salda Wn konta 140 "Krótkoterminowe aktywa finansowe" (krótkoterminowe papiery wartościowe - analityka powinna być prowadzona dla pozostałych krótkoterminowych papierów wartościowych przynajmniej według poszczególnych ich składników oraz osób, którym powierzono odpowiedzialność).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
IV. Rozliczenia międzyokresowe

W tej pozycji podaje się wartość poniesionych kosztów prostych i złożonych w bieżącym okresie sprawozdawczym, a dotyczących przyszłych okresów (czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów). Występujące ewentualnie koszty zakupu, rozliczane w czasie, należy prezentować w bilansie w pozycji B.I. "Zapasy".

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" z wyjątkiem części salda tego konta, która dotyczy kosztów zakupu materiałów i towarów powiększających wartość zapasów wycenianych w cenach nabycia (analityka powinna być prowadzona według poszczególnych tytułów rozliczeń).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
Suma aktywów

Wartość tej pozycji ustala się jako sumę wartości pozycji A. i B.

Prawa strona bilansu - PASYWA

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
A. Fundusz

Pozycja ta bilansuje wartości wykazane w pozycjach od A.I. do A.V.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
I. Fundusz jednostki

Wartość tej pozycji odpowiada wartości aktywów netto, czyli wartości aktywów pomniejszonej o zobowiązania.

Dane liczbowe wprowadzone w tej pozycji powinny być zgodne z pozycją II. "Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ)" zestawienia zmian w funduszu.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 800 "Fundusz jednostki".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
II. Wynik finansowy netto (+, -)

W sprawozdaniu jednostkowym w tej pozycji prezentuje się odpowiednio wynik z pozycji II.1. lub z pozycji II.2.

Powiązanie z saldami kont: saldo konta 860 "Wynik finansowy".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Zysk netto (+)

Tutaj prezentuje się zysk roku bieżącego, który powinien być zgodny z zyskiem netto zaprezentowanym w rachunku zysków i strat.

W jednostkach budżetowych zysk wykazany w tej pozycji powinien być równy zyskowi brutto, a w samorządowych zakładach budżetowych - zyskowi brutto pomniejszonemu o podatek dochodowy od osób prawnych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 860 "Wynik finansowy".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Strata netto (-)

Pozycję tę wypełnia się, jeśli jednostka osiągnęła stratę netto za bieżący okres sprawozdawczy.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 860 "Wynik finansowy". Pozycja ta powinna być zgodna z wartością zaprezentowaną w rachunku zysków i strat w pozycji N. "Zysk (strata) netto (K - L - M)".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
III. Nadwyżka środków obrotowych (-)

W tej pozycji prezentuje się:

● w jednostkach oświatowych prowadzących wydzielone rachunki dochodów - niewykorzystane środki pieniężne, podlegające przekazaniu na rachunek budżetu w terminie do 5 stycznia roku następnego po roku obrotowym,

● w samorządowych zakładach budżetowych - przekazaną oraz naliczoną w ciągu roku sprawozdawczego nadwyżkę środków obrotowych, którą zakład zobowiązany jest odprowadzić do budżetu JST.

Powiązanie z saldami kont: saldo Wn konta 820 "Rozliczenie wyniku finansowego" (analitykę należy prowadzić dla nadwyżki środków obrotowych).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
IV. Odpisy z wyniku finansowego (-)

Tutaj należy zaprezentować podzielony wynik finansowy, niepodlegający odprowadzeniu do budżetu. Dane liczbowe wykazuje się jako wartość "ujemną".

Pozycja ta nie występuje w jednostkach i zakładach budżetowych, natomiast występowała ona w gospodarstwach pomocniczych jednostek budżetowych. W obowiązujących przepisach nie ma uregulowań w tym zakresie.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
V. Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek

W tej pozycji należy zaprezentować równowartość mienia zlikwidowanych jednostek, czyli stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw lub innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący, wynikający z bilansu tych jednostek, które nie zostało przejęte na własne potrzeby lub nie zostało jeszcze przekazane spółkom czy też innym jednostkom organizacyjnym lub wartość mienia sprzedanego, ale jeszcze niespłaconego.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 855 "Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek" (analitykę należy prowadzić przynajmniej według funduszy po zlikwidowanych jednostkach).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
B. Państwowe fundusze celowe

Tutaj wykazuje się wartość państwowych funduszy celowych, które tworzone są na podstawie odrębnych ustaw.

Pozycja ta wystąpi m.in. w jednostkach podległych JST, które wykonują zadania finansowane środkami pieniężnymi państwowych funduszy celowych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 853 "Fundusze celowe" (analitykę należy prowadzić przynajmniej według każdego funduszu oddzielnie).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
C. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od C.I. do C.III.

W pozycji tej wykazuje się zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe oraz rezerwy na zobowiązania.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
I. Zobowiązania długoterminowe

W tej pozycji wykazuje się zobowiązania, których termin wymagalności jest dłuższy niż rok (12 miesięcy), czyli takie, których termin zapłaty przypada w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego.

Pozycja ta nie obejmuje zobowiązań z tytułu dostaw i usług, które niezależnie od terminu zapłaty są prezentowane jako zobowiązania krótkoterminowe. Wycena tych zobowiązań powinna być dokonana w kwocie wymagającej zapłaty, tzn. łącznie z odsetkami.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma kont zespołu 2, z wyjątkiem konta 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" (analitykę należy prowadzić według indywidualnych kryteriów przyjętych w jednostce/samorządowym zakładzie budżetowym stosownie do potrzeb informacyjnych oraz sprawozdawczych, ale przynajmniej według tytułów, kontrahentów oraz w przypadku rozliczeń w walutach - według poszczególnych walut obcych).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
II. Zobowiązania krótkoterminowe

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od C.II.1. do C.II.7.

Powiązanie z saldami kont: suma części sald Ma kont zespołu 2, która została wyodrębniona w wyniku podziału tych sald według kryterium terminu wymagalności do roku (12 miesięcy) od dnia bilansowego.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług

W tej pozycji należy wykazać:

● zobowiązania z tytułu dostaw i usług, z terminem płatności zarówno do roku, jak i powyżej roku, łącznie z wymagalnymi odsetkami,

● wartość dostaw niefakturowanych do końca roku.

Zaprezentowane zobowiązania powinny dotyczyć zakupu materiałów, towarów, robót i usług krajowych i zagranicznych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według podziałek klasyfikacji budżetowej, kontrahentów, a w przypadku rozliczeń w walutach - według poszczególnych walut obcych) plus saldo Ma konta 300 "Rozliczenie zakupu" (analityka powinna być prowadzona dla dostaw niefakturowanych przynajmniej według poszczególnych dostaw o tym charakterze i według podziałek klasyfikacji budżetowej oraz kontrahentów, a w przypadku rozliczeń w walutach - według poszczególnych walut obcych) oraz saldo Ma konta 240 "Pozostałe rozrachunki" (analityka powinna być prowadzona przynajmniej według poszczególnych tytułów oraz kontrahentów).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Zobowiązania wobec budżetów

W tej pozycji prezentuje się zobowiązania z tytułów rozliczeń z budżetami, np. wartość nierozliczonej dotacji przedmiotowej, nadwyżka środków obrotowych, podatki, a także inne tytuły, z wyjątkiem zobowiązań z tytułu ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń prezentowanych w pozycji C.II.3.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 225 "Rozrachunki z budżetami" (analitykę należy prowadzić przynajmniej według poszczególnych tytułów rozliczeń).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
3. Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń

Pozycja ta obejmuje zobowiązania publicznoprawne dotyczące ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń. W tej pozycji wykazuje się zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne oraz zobowiązania dotyczące wpłat na PFRON.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 229 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne" (analitykę należy prowadzić według podmiotów oraz tytułów rozrachunków).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń

W tej pozycji wykazuje się naliczone a niewypłacone wynagrodzenia zarówno w pieniądzu, jak i w naturze.

Pozycja ta służy m.in. prezentacji zobowiązań z tytułu dodatkowego wynagrodzenia rocznego.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 231 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (analitykę należy prowadzić według tytułów wynagrodzeń oraz według pracowników i innych osób fizycznych).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
5. Pozostałe zobowiązania

W tej pozycji wykazuje się pozostałe zobowiązania, które nie zostały zaprezentowane w innych pozycjach bilansu dotyczących zobowiązań, a w szczególności takie, jak:

1) zobowiązania dotyczące:

● nadpłat z tytułu dochodów budżetowych,

● błędnych operacji na rachunkach bankowych;

2) pozostałe zobowiązania wobec pracowników;

3) odsetki bankowe dopisane do sum z pozycji C.II.6. "Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów)" pomniejszone o koszty obsługi bankowej do rozliczenia w następnych okresach sprawozdawczych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" (wskazane jest, aby analityka była prowadzona dla "nadpłat"), saldo Ma konta 234 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (analityka powinna być prowadzona według tytułów rozrachunków z pracownikami), saldo Ma konta 240 "Pozostałe rozrachunki" (analityka powinna być prowadzona według kontrahentów i tytułów rozrachunków) oraz części sald Ma innych kont zespołu 2 nieujętych w innych pozycjach bilansu (analityka powinna być prowadzona stosownie do potrzeb).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
6. Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów)

W tej pozycji wykazuje się: sumy obce w zakresie depozytów, kaucje, zabezpieczenia wykonania umów, sumy na zlecenie.

Powiązanie z saldami kont: część salda Ma konta 240 "Pozostałe rozrachunki" (analityka powinna być prowadzona według kontrahentów i tytułów rozrachunków).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
7. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych

Pozycja ta obejmuje zobowiązania z tytułu rozliczeń między jednostkami budżetowymi a dysponentami środków budżetowych w zakresie dochodów i wydatków budżetowych. W tej pozycji wykazuje się rozliczenia z budżetem z tytułu:

● nieodprowadzonych dochodów budżetowych,

● nierozliczonych wydatków budżetowych (nadmierne zasilenie).

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 222 "Rozliczenie dochodów budżetowych" (nie występuje w jednostkach budżetowych, w których obowiązuje okres przejściowy), saldo Ma konta 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych", saldo Ma konta 227 "Rozliczenie wydatków z budżetu środków europejskich", saldo Ma konta 228 "Rozliczenie środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi" oraz ewentualnie saldo Ma konta 224 "Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich" i saldo Ma konta 245 "Wpływy do wyjaśnienia".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
III. Rezerwy na zobowiązania

W tej pozycji prezentuje się rezerwy na przyszłe pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa zobowiązania, których kwotę można wiarygodnie oszacować, przy czym - zgodnie ze szczególnymi zasadami rachunkowości - nie rezerwuje się środków na przyszłe świadczenia na rzecz pracowników.

Od 1 stycznia 2009 r., zgodnie z art. 39 ust. 2a uor, w pozycji tej wykazuje się bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, wynikające z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku. Należy jednocześnie zwrócić uwagę na fakt, że na podstawie rozporządzenia zmieniającego szczególne zasady rachunkowości oraz planów kont dodano § 9a w brzmieniu: Jednostki nie dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów wynikających z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, dlatego bierne rozliczenia z tego tytułu nie wystąpią w bilansie jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów" w części obejmującej rezerwy na zobowiązania (analityka powinna być prowadzona według tytułu rozliczeń) oraz saldo Ma konta 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" w części obejmującej rezerwy na zobowiązania (analityka powinna być prowadzona według tytułu rozliczeń).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
D. Fundusze specjalne

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od D.1. do D.2.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych

W tej pozycji prezentuje się wartość niewykorzystanego na dzień bilansowy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 851 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych".

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
2. Inne fundusze

W tej pozycji prezentuje się wartość pozostałych funduszy specjalnego przeznaczenia (np. fundusz nagród, zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych), a na potrzeby ewidencji tych funduszy można w jednostce utworzyć dodatkowe konto księgowe, służące ich ewidencji (analityka powinna być prowadzona według poszczególnych funduszy) lub też wykorzystać do celów ewidencyjnych tych funduszy konto 853 "Fundusze celowe" (analityka powinna być prowadzona według każdego funduszu oddzielnie).

Powiązanie z saldami kont: część salda Ma konta 853 "Fundusze celowe" dotycząca "innych funduszy" lub saldo nowo utworzonego konta na potrzeby ewidencji tych funduszy.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
E. Rozliczenia międzyokresowe

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od E.I. do E.II.

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
I. Rozliczenia międzyokresowe przychodów

Prezentacji w tej pozycji podlega wartość źródła finansowania długoterminowych należności, które zostaną wykonane w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Wykazuje się tu pobrane od kontrahentów i zarachowane należności za świadczenia, które zostaną wykonane w następnym roku po roku obrotowym. Należy pamiętać, że w jednostkach sektora finansów publicznych do rozliczeń międzyokresowych przychodów zalicza się dotacje na pierwsze wyposażenie w samorządowych zakładach budżetowych do momentu ich wykorzystania.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów" w części dotyczącej "rozliczeń międzyokresowych przychodów" (zaleca się prowadzić odrębną analitykę dla "rozliczeń międzyokresowych przychodów").

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
II. Inne rozliczenia międzyokresowe

W tej pozycji prezentuje się pozostałe rozliczenia międzyokresowe.

Ujmuje się tu bierne rozliczenia międzyokresowe. Zasady dokonywania tych rozliczeń są uregulowane w art. 39 ust. 2 uor. Pozycja ta służy prezentacji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę tych zobowiązań można oszacować w sposób wiarygodny.

Powiązanie z saldami kont: saldo Ma konta 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" (analityka powinna być prowadzona dla "pozostałych rozliczeń międzyokresowych" według tytułów tych rozliczeń).

	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
Suma pasywów

Wartość zaprezentowana w tej pozycji stanowi sumę wartości ujętych w pozycjach od A. do E.

Informacje uzupełniające

A. Objaśnienie - wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszone odpowiednio o umorzenie i odpisy aktualizujące.

B. Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej:

1. Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych*

2. Umorzenie środków trwałych

3. Umorzenie pozostałych środków trwałych

4. Odpisy aktualizujące środki trwałe

5. Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie

6. Odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne

7. Odpisy aktualizujące należności

8. ......................................................................................................

* w tym: umorzenie pozostałych wartości niematerialnych i prawnych:

"Informacje uzupełniające" są integralną częścią każdego rocznego sprawozdania finansowego. Do ich ujęcia zobowiązane są zarówno jednostki, których sprawozdania finansowe podlegają badaniu, jak i te, których sprawozdania finansowe nie są badane przez biegłych rewidentów.

W "informacjach uzupełniających" podaje się informacje o zdarzeniach i zmianach istotnych, które miały miejsce w ciągu roku, za który sporządzane jest sprawozdanie. Mogą to być informacje o zdarzeniach nietypowych z punktu widzenia jednostki i danych o wartościach odbiegających od przeciętnie występujących w jednostce lub też o wartościach wykreowanych w wyniku wystąpienia nadzwyczajnych zdarzeń, np. straty powstałe w majątku jednostki na skutek zdarzeń losowych (powódź, pożar, gradobicie, huragan, uderzenie pioruna, wichura, ulewa, tąpnięcie lub osunięcie się ziemi, a także eksplozje gazu), jak również koszty usuwania skutków tych zdarzeń oraz ewentualne otrzymane odszkodowanie z tego tytułu. Należy również zaprezentować informacje o zmianach przepisów, które wpłynęły na zmianę zasad wyceny lub też na prezentację danych w sprawozdaniu finansowym.

Wartości poszczególnych pozycji w "informacjach uzupełniających" powinny wynikać z ksiąg rachunkowych, co wskazuje na konieczność starannego przygotowania systemu finansowo-księgowego służącego rejestrowaniu operacji gospodarczych występujących w jednostce.

"Informacje uzupełniające" powinny być jednoznaczne, stąd przy ich opracowywaniu należy uwzględnić kilka istotnych kwestii.

1. W pozycji 1 "informacji uzupełniających" - umorzenie wartości niematerialnych i prawnych - należy zaprezentować umorzenie wartości niematerialnych i prawnych. Z uwagi na fakt, że w AKTYWACH bilansu wartości niematerialne i prawne prezentowane są według ich wartości netto, a umorzenie wartości niematerialnych i prawnych prezentowane pod częścią tabelaryczną bilansu obejmuje umorzenie wszystkich wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na ich wartość początkową, istotny jest ich podział według kryterium wartości początkowej na tzw. podstawowe (o wartości powyżej 3500,00 zł) i pozostałe (o wartości do 3500,00 zł). W analogiczny sposób dokonuje się podziału rejestrowanego umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, tzn. na umorzenie wartości niematerialnych i prawnych tzw. podstawowych, tzn. umarzanych w czasie według obowiązujących stawek amortyzacyjnych, które rejestrowane jest na koncie 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" (analityka: umorzenie wartości niematerialnych i prawnych), oraz na umorzenie wartości niematerialnych i prawnych tzw. pozostałych, tzn. umarzanych jednorazowo.

W przypadku pozostałych wartości niematerialnych i prawnych ich wycena bilansowa prowadzi do wartości 0,00 zł, co oznacza, że dane o ich umorzeniu informują o tym, jaki jest stan tej grupy składników majątku trwałego, podlegających całkowitemu umorzeniu w momencie oddania ich do użytkowania.

Umorzenie pozostałych wartości niematerialnych i prawnych wydzielone jest z ogólnej (łącznej) wartości umorzenia wszystkich wartości niematerialnych i prawnych i podlega ewidencji na koncie 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" (analityka: umorzenie wartości niematerialnych i prawnych), co daje możliwość ustalenia wartości początkowej używanych przez jednostkę pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. Wskazane jest, z uwagi na dużą wartość informacyjną i istotne znaczenie przy ocenie stanu poszczególnych kategorii aktywów trwałych, aby dane o wartości umorzenia pozostałych wartości niematerialnych i prawnych były zamieszczane w uwagach do łącznej (ogólnej) wartości umorzenia prezentowanej w pozycji 1 "informacji uzupełniających".

2. Z uwagi na fakt, że w AKTYWACH bilansu środki trwałe prezentowane są według grup rodzajowych w ich wartości netto, wykorzystywany w jednostce system finansowo-księgowy powinien zapewnić rejestrację środków trwałych według ich wartości historycznej (początkowej) oraz według grup rodzajowych i rejestrację ich umorzenia, prezentowanego pod częścią tabelaryczną bilansu, analogicznie - również według grup rodzajowych.

W pozycji 2 "informacji uzupełniających" - umorzenie środków trwałych - należy zaprezentować wyłącznie umorzenie środków trwałych tzw. podstawowych (o wartości powyżej 3500,00 zł), tzn. umarzanych w czasie według obowiązujących stawek amortyzacyjnych. Umorzenie tej grupy środków trwałych rejestrowane jest na koncie 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" (analityka: umorzenie środków trwałych).

3. W pozycji 3 "informacji uzupełniających" - umorzenie pozostałych środków trwałych - należy zaprezentować wyłącznie umorzenie pozostałych środków trwałych (o wartości do 3500,00 zł), tzn. podlegających całkowitemu umorzeniu w momencie oddania ich do użytkowania. Umorzenie tej grupy środków trwałych rejestrowane jest na koncie 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" (analityka: umorzenie pozostałych środków trwałych).

W przypadku pozostałych środków trwałych ich wycena bilansowa prowadzi do wartości 0,00 zł, co oznacza, że dane o ich umorzeniu informują o tym, jaki jest stan tej grupy składników majątku trwałego, podlegających całkowitemu umorzeniu w momencie oddania ich do użytkowania. Wartość tego umorzenia odpowiada dokładnie saldu konta 013 "Pozostałe środki trwałe".

Oprócz umorzenia pozostałych środków trwałych w tej pozycji należy zaprezentować również umorzenie zbiorów bibliotecznych, tzn. podlegających całkowitemu umorzeniu w momencie oddania ich do użytkowania. Umorzenie tej grupy aktywów trwałych rejestrowane jest na koncie 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" (analityka: umorzenie zbiorów bibliotecznych).

W przypadku zbiorów bibliotecznych ich wycena bilansowa prowadzi do wartości 0,00 zł, co oznacza, że dane o ich umorzeniu informują o tym, jaki jest stan tej grupy składników majątku trwałego, podlegających całkowitemu umorzeniu w momencie oddania ich do użytkowania. Wartość tego umorzenia odpowiada dokładnie saldu konta 014 "Zbiory biblioteczne".

Umorzenie zbiorów bibliotecznych może być zaprezentowane w innej oddzielnej pozycji dodatkowo wprowadzonej w ramach "informacji uzupełniających", np. 8 o nazwie "Umorzenie zbiorów bibliotecznych".

Zarówno do pozostałych środków trwałych, jak i do pozostałych wartości niematerialnych i prawnych zalicza się te składniki aktywów, których przewidywany okres użytkowania jest dłuższy niż rok i spełniają one jednocześnie warunek przewyższania minimalnej (granicznej) wartości ustalanej indywidualnie przez każdą jednostkę na zasadzie istotności. Nabywane przez jednostkę przedmioty o wartości niższej niż ustalona wartość minimalna (graniczna) powinny być zaliczane do materiałów.

Do pozostałych środków trwałych zalicza się te przedmioty, o których mowa w § 6 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, a które mogą podlegać jednorazowej amortyzacji, co oznacza, że jednostka powinna indywidualnie rozstrzygnąć i uwzględnić w przyjętej polityce rachunkowości, które z tych składników będą amortyzowane jednorazowo. Podane uregulowanie prawne wskazuje na zakwalifikowanie do pozostałych środków trwałych, bez względu na ich wartość początkową, przedmiotów należących do następujących grup: środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych, odzież i umundurowanie, meble i dywany oraz inwentarz żywy.

4. W pozycji 4 "informacji uzupełniających" - odpisy aktualizujące środki trwałe - prezentuje się wysokość odpisów aktualizujących wartość środków trwałych. Odpisów tych dokonuje się w sposób i na zasadach obowiązujących przy aktualizacji wartości zapasów, lecz z wykorzystaniem np. konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" (konto 071 zaproponowano ze względu na brak w planie kont wskazania odrębnego konta wykorzystywanego w tym celu).

Środki trwałe, zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 1 uor, wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy według ceny nabycia lub kosztów wytworzenia, lub według wartości przeszacowanej (tzn. po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. Jeżeli jednostka przewiduje, że w przyszłości dane składniki aktywów trwałych nie przyniosą korzyści ekonomicznych, wówczas powinna dokonać ich odpisów aktualizujących.

Rozważając utworzenie odpisu aktualizującego, należy zwrócić szczególną uwagę na informacje o:

1) spadku wartości rynkowej podobnych bądź takich samych aktywów trwałych,

2) wystąpieniu lub prawdopodobieństwie wystąpienia niekorzystnych zmian technologicznych,

3) spadku przydatności składnika aktywów trwałych,

4) uszkodzeniu składnika aktywów trwałych,

5) zmianach niekorzystnego sposobu wykorzystywania składnika aktywów trwałych,

6) prawdopodobieństwie pogorszenia wyników ekonomicznych uzyskiwanych za pomocą tego składnika aktywów trwałych.

Przy dokonaniu odpisu aktualizującego w przypadkach wskazanych w ppkt. 1-6 należy doprowadzić wartość składników aktywów trwałych wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku - ustalić wartość godziwą (tzn. kwotę, za jaką w transakcji rynkowej pomiędzy stronami niepowiązanymi możliwa byłaby wymiana aktywów oraz uregulowanie powstałego w wyniku tej operacji zobowiązania, o czym mówi art. 28 ust. 6 uor). Za cenę (wartość) sprzedaży netto składnika aktywów przyjmuje się możliwą do uzyskania na dzień bilansowy cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego, pomniejszoną o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów trwałych do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a powiększoną o należną dotację przedmiotową (art. 28 ust. 5 uor).

5. W pozycji 5 "informacji uzupełniających" - odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie - prezentuje się odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie. Środki trwałe w budowie wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości (art. 28 ust. 1 pkt 2 uor), a wycena powinna obejmować cenę sprzedaży netto lub ustaloną w inny sposób wartość godziwą.

Odpis z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych w budowie związany jest głównie z sytuacją zaniechania prowadzonej budowy lub obniżeniem wartości składnika majątku zaliczanego do tej pozycji majątkowej, a jego księgowe ujęcie może nastąpić np. na koncie 080 "Środki trwałe w budowie (inwestycje)" (konto 080 zaproponowano ze względu na brak w planie kont wskazania odrębnego konta wykorzystywanego w tym celu).

6. W pozycji 6 "informacji uzupełniających" - odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne - prezentuje się odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne ewidencjonowane z wykorzystaniem np. konta 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" (konto 071 zaproponowano ze względu na brak w planie kont wskazania odrębnego konta wykorzystywanego w tym celu).

Do wartości niematerialnych i prawnych, analogicznie jak w przypadku środków trwałych, ma zastosowanie art. 28 ust. 7 uor, określający trwałą utratę ich wartości, która następuje w sposób planowy na skutek ich użytkowania w dłuższym okresie. W praktyce może nastąpić również nieplanowana utrata wartości tego składnika aktywów spowodowana np. czynnikami natury technicznej, zmianą polityki jednostki, gdy przewiduje się, że użytkowane prawa staną się nieprzydatne, a tego typu utratę wartości tych aktywów odzwierciedlają odpisy aktualizujące doprowadzające wartość wynikającą z ksiąg rachunkowych do ich wartości realnej.

Ogólnie rzecz ujmując, ewidencja odpisów aktualizujących z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie w jednostkach budżetowych, samorządowych zakładach budżetowych nie została uregulowana w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, co oznacza, że kierownik jednostki podejmuje ewentualne decyzje o dokonaniu odpisów z tytułu trwałej utraty wartości tych składników aktywów trwałych, które powinny być ewidencjonowane zgodnie z zasadami wynikającymi z uor. Ewidencja tych odpisów aktualizujących w jednostkach budżetowych lub samorządowych zakładach budżetowych może być prowadzona na analitycznie wydzielonym koncie do konta syntetycznego 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" lub na oddzielnym koncie syntetycznym, ustalonym w zakładowym planie kont, natomiast ewidencja odpisów aktualizujących z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych w budowie dotyczących ich trwałej utraty wartości może być ujmowana w analityce do konta 080 "Środki trwałe w budowie (inwestycje)" lub na oddzielnym koncie syntetycznym, ustalonym w zakładowym planie kont.

7. W pozycji 7 "informacji uzupełniających" - odpisy aktualizujące należności - wykazuje się saldo Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" na 31 grudnia roku sprawozdawczego w ujęciu narastającym. Należy mieć tu na uwadze fakt, że bilans sporządza się "metodą netto", co oznacza, że wykazywana w sprawozdaniu finansowym wartość należności uwzględnia dokonane odpisy aktualizujące, które ją pomniejszają, tzn. prezentowana jest w wielkości skorygowanej "in minus"(wynika to z art. 46 ust. 2 pkt 3 uor). Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość.

Należności w bilansie wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Jednostki mają obowiązek dokonywania odpisów aktualizujących należności w związku z zagrożeniem lub całkowitą utratą możliwości ich spłaty przez kontrahenta. Ponieważ obowiązujące unormowania prawne, a w szczególności rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont zawierają tylko ogólne założenia w zakresie aktualizacji wyceny należności, kierownicy jednostek ustalają metody wyceny (aktualizacji) należności oraz częstotliwość i terminy wyceny na podstawie analizy dotychczasowych doświadczeń powstawania zaległości w spłacie należności i wyników ich ściągalności oraz według indywidualnych warunków działania tych jednostek.

Jeżeli w jednostce nie wystąpią inne szczególne okoliczności, prowadzące do zwiększenia częstotliwości przeprowadzania wyceny należności, wówczas wycenę tę można przeprowadzać raz w roku na dzień bilansowy - takie rozwiązanie jest powszechnie praktykowane na podstawie § 8 ust. 4 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont.

Okresową wycenę należności (ustalenie okresowych odpisów aktualizujących należności) przeprowadzają pracownicy komórki finansowej na podstawie informacji uzyskanych od pracowników merytorycznych zajmujących się współpracą z kontrahentami (dłużnikami), natomiast kwestia pozyskania od pracowników merytorycznych informacji niezbędnych do wyceny należności przez głównego księgowego jednostki powinna być uregulowana indywidualnie przez kierownika jednostki w instrukcji wewnętrznej, np. w sprawie ustalenia procedur windykacji należności (Uwaga! W PRB 10/2014 na str. 72 opublikowano wzór zarządzenia kierownika jednostki w sprawie ustalenia procedur windykacji należności wraz z załącznikami, w tym przykładowe kwartalne zestawienie sald należności cywilnoprawnych lub publicznoprawnych, obejmujące analizę zaległości).

Odpisy aktualizujące należności nie rodzą żadnych skutków prawnych w zakresie egzekucji tych należności, co oznacza, że wprowadzanie do ksiąg rachunkowych jednostki tych odpisów nie wiąże się z żadnym dodatkowym ryzykiem ich egzekucji, a jedynie wyraża utratę wartości rachunkowej przez należności, które są przeszacowywane. Na tę kwestię należy zwrócić szczególną uwagę, aby wyeliminować wszelkie wątpliwości co do rachunkowej wyceny należności.

Bilansowe skutki wyceny należności nie przekładają się, co nie powinno budzić wątpliwości, w żaden sposób na zmniejszenie m.in. dochodów budżetowych realizowanych przez jednostki budżetowe.

Do kwestii aktualizacji należności odnosi się art. 35b uor. Przepis ten nakazuje dokonać odpisu aktualizującego w odniesieniu do należności:

● od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,

● od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności,

● kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,

● stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,

● przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Oznacza to, że będą to najczęściej należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności.

Należności z tytułu odsetek od nieterminowych płatności należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego, również powinny być objęte odpisem aktualizującym w wysokości kwot naliczonych odsetek, do czasu odpisania lub zapłaty należności wraz z należnymi odsetkami (art. 35b ust. 1 pkt 4 uor). Nie należy stosować automatycznych odpisów aktualizujących od wszystkich odsetek z tytułu zalegania w zapłacie należności, gdyż nie nalicza się odpisów aktualizujących odsetki od należności zaległych, ale nieobjętych odpisem aktualizującym, co może dotyczyć np. należności objętych gwarancją spłaty.

Jeśli jednostka dokona odpisu aktualizującego całą wartość należności, to w konsekwencji należność ta nie będzie wykazana w AKTYWACH bilansu, lecz nadal pozostanie w księgach rachunkowych jednostki, a informacja o niej znajdzie się w pozycji 7 "informacji uzupełniających". Przy ustaleniu wysokości odpisu aktualizującego należności należy uwzględnić całą sumę, której odzyskanie jest wątpliwe, tj. należność w kwocie wymagającej zapłaty, czyli wraz z VAT należnym i odsetkami, a każdy przypadek niezapłaconej należności musi być rozpatrzony przez jednostkę indywidualnie, co prowadzi do konieczności przeanalizowania stopnia prawdopodobieństwa ich zapłaty.

8. W pozycji 8 "informacji uzupełniających", której nie przypisano nazwy w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, jednostka może podać dodatkowe dane, których wyboru dokonuje według własnego uznania. Można wykazać tu m.in. wzajemne należności i zobowiązania między jednostkami powiązanymi, np. wchodzącymi w skład danego budżetu JST, co służy ułatwieniu łączenia sprawozdań finansowych. Dane te należy odczytywać z analityki konta pozabilansowego 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami".

W pozycji tej mogą być również prezentowane:

● umorzenie zbiorów bibliotecznych - saldo Ma konta 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" w części wartości umorzenia zbiorów bibliotecznych (patrz punkt 3 na str. 32),

● odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe - saldo Ma konta 073 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe",

● umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego - saldo Ma konta 077 "Umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego",

● odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów - saldo konta 340 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów" (saldo Wn - odchylenia debetowe lub saldo Ma - odchylenia kredytowe),

● odchylenia od cen ewidencyjnych produktów - saldo konta 620 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów" (saldo Wn - odchylenia debetowe lub saldo Ma - odchylenia kredytowe).

Zgodnie z art. 28 ust. 1 uor, udziały w innych jednostkach (akcje i udziały) oraz inne inwestycje zaliczone do aktywów trwałych wycenia się w bilansie według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości rynkowej (godziwej), natomiast inwestycje krótkoterminowe wycenia się według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z niech jest niższa, natomiast krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek - według wartości godziwej. W odniesieniu do wyceny udziałowych papierów wartościowych zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych stwierdzić należy, że w jednostkach sektora finansów publicznych ze względu na funkcję, jaką pełnią posiadane przez jednostki udziały i akcje, ich wartość bilansową powinno określać się w cenie nabycia lub niższej od niej wartości rynkowej (cenie sprzedaży netto), a możliwość wyceny długoterminowych udziałowych papierów wartościowych w cenach rynkowych wyższych od cen nabycia ma zastosowanie do inwestycji, dla których celem jest osiągnięcie korzyści m.in. ze wzrostu ich ceny rynkowej, co daje możliwość obliczenia zysków z inwestycji finansowych (jednostki sektora finansów publicznych, a w szczególności jednostki budżetowe nie zajmują się tego typu działalnością inwestycyjną, i ten aspekt wyceny długoterminowych aktywów finansowych nie został uregulowany w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont).

Podpisy

Za sporządzenie bilansu jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego odpowiedzialny jest kierownik jednostki (w przypadku sprawozdania łącznego może to być organ wieloosobowy, np. zarząd JST). W praktyce osobą sporządzającą sprawozdanie finansowe będzie oczywiście główny księgowy, jednak to nie on, lecz kierownik jednostki (czy też zarząd JST) ponosi odpowiedzialność za sporządzenie sprawozdania finansowego (art. 4a uor). Oznacza to, że jeśli sprawozdanie nie zostanie sporządzone lub będzie sporządzone nieprawidłowo bądź będzie zawierało nierzetelne dane, odpowiedzialność karną poniesie kierownik jednostki.

Roczne sprawozdanie finansowe podpisuje, podając zarazem datę podpisu, zgodnie z art. 52 ust. 2 uor, osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych (zazwyczaj jest to główny księgowy) oraz kierownik jednostki (ewentualnie organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu). Zasada ta znajduje potwierdzenie w § 25 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Osobami, na których ciąży obowiązek złożenia podpisu, są te osoby, które na dzień sporządzania (lub podpisania) rocznego sprawozdania finansowego sprawowały ww. funkcje. Oznacza to, że przejęcie obowiązków prowadzenia ksiąg rachunkowych w trakcie roku lub po jego zakończeniu nie zwalnia z obowiązku złożenia podpisu. Identycznie jest w przypadku osób, które nie były kierownikami jednostki lub nie wchodziły w skład organu wieloosobowego (zarządu JST) w trakcie roku obrotowego, którego dotyczy sporządzane roczne sprawozdanie finansowe.

Osoby upoważnione nie mają obowiązku podpisywania poszczególnych stron bilansu - wystarczy złożenie czytelnego podpisu pod ostatnią informacją tego sprawozdania. Jednak, aby zostały zagwarantowane bezpieczeństwo i autentyczność informacji wykazywanych w tej części sprawozdania, podpisy (zazwyczaj w formie parafki) składa się na każdej stronie. Osoby upoważnione do podpisu mogą również odmówić jego złożenia, gdy mają uzasadnione podejrzenia, że informacje podane w bilansie nie są rzetelne. Odmowa podpisu wymaga uzasadnienia w formie pisemnej, które należy dołączyć do sprawozdania. Wyjaśnienie takie staje się integralną częścią rocznego sprawozdania finansowego.

Praktyczne wskazówki istotne przy sporządzaniu i analizie bilansu jednostki

Bilans przedstawia sytuację majątkową i finansową jednostki na określony dzień i z ekonomicznego punktu widzenia jego składniki - w przeciwieństwie do pozycji rachunku zysków i strat - są "stanami". Informacje z bilansu mają największe znaczenie wówczas, gdy dane wynikające z bilansu porównuje się z danymi za rok poprzedni (poprzedni okres sprawozdawczy).

Bilans sporządza się według zasady "netto", co oznacza, że aktywa i pasywa pomniejsza się o odpowiednie pozycje korygujące, np. aktywa o odpisy aktualizacyjne, środki trwałe o umorzenia itd. Sporządzając bilans, należy przestrzegać tzw. zasady indywidualnej wyceny, wynikającej z art. 7 ust. 3 uor. Zasada ta stanowi, że poszczególne aktywa i pasywa wymagają oddzielnej wyceny. Nie należy kompensować ze sobą wartości różnych co do rodzaju aktywów i pasywów. Ujęcie aktywów i pasywów w odpowiednich pozycjach bilansu to ostatni etap prac głównego księgowego, który należy poprzedzić inwentaryzacją i wyceną bilansową. W tej części sprawozdania aktywa przedstawia się według stopnia płynności, a pasywa - według stopnia wymagalności. Odpowiada to logice, w jakim stopniu wymagalne zobowiązania mogą być pokryte odpowiednio płynnymi aktywami.

Sprawozdanie finansowe (w tym: bilans) sporządzane przez jednostkę sektora finansów publicznych powinno być spójne ze sprawozdaniami budżetowymi. Dodatkowo należy zweryfikować:

1) czy zachowana jest podstawowa zasada równowagi bilansowej, która nakazuje utrzymanie równości odpowiednio danych liczbowych zaprezentowanych w bilansie w pozycji "Suma aktywów" - stan na początek roku i stan na koniec roku z danymi liczbowymi zaprezentowanymi w bilansie w pozycji "Suma pasywów" - stan na początek roku i stan na koniec roku:

● Suma aktywów (BO) = Suma pasywów (BO),

● Suma aktywów (BZ) = Suma pasywów (BZ);

2) czy dane liczbowe dotyczące wyniku finansowego netto (za bieżący rok), tzn. dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji A.II. "Wynik finansowy netto (+, -)" - stan na koniec roku, w zestawieniu zmian funduszu w pozycji III. "Wynik finansowy netto za rok bieżący (+, -)" - stan na koniec roku bieżącego oraz w rachunku zysków i strat w pozycji N. "Zysk (strata) netto (K - L - M)" - stan na koniec roku bieżącego, są sobie równe:

● (Bilans) poz. A.II. (BZ) = (ZZwF) poz. III. (BZ) = (RZiS) poz. N. (BZ);

3) czy zysk/strata netto (za rok ubiegły), tzn. dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji A.II.1. "Zysk netto (+)" - stan na początek roku lub A.II.2. "Strata netto (-)" - stan na początek roku, w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji I.1.1. "Zysk bilansowy za rok ubiegły" - stan na koniec roku bieżącego lub I.2.1. "Strata za rok ubiegły" - stan na koniec roku bieżącego oraz w rachunku zysków i strat w pozycji N. "Zysk (strata) netto (K - L - M)" - stan na koniec roku poprzedniego, są sobie równe. Ponieważ strata w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji I.2.1. - stan na koniec roku bieżącego wpisywana jest ze znakiem plus (+), w formule sprawdzającej w zakresie wartości zaczerpniętych z bilansu i rachunku zysków i strat należy zastosować "wartość bezwzględną":

● dla straty: (Bilans) poz. |A.II.2.| (BO) = (ZZwF) poz. I.2.1. (BZ) = (RZiS) poz. |N.| (BO),

● dla zysku: (Bilans) poz. A.II.1. (BO) = (ZZwF) poz. I.1.1. (BZ) = (RZiS) poz. N. (BO);

4) czy dane liczbowe dotyczące funduszu jednostki, tzn. dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji A. "Fundusz" - stan na początek roku i stan na koniec roku i w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji V. "Fundusz (II +, - III - IV)" - stan na koniec roku poprzedniego i stan na koniec roku bieżącego, są zgodne. Wartość funduszu prezentowana w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji V. może różnić się (tzn. może być niższa) od wartości prezentowanej w PASYWACH bilansu w pozycji A. o wartość funduszu mienia zlikwidowanych jednostek prezentowaną w PASYWACH bilansu w pozycji A.V. "Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek":

● (Bilans) poz. A. (BO) minus (Bilans) poz. A.V. (BO) = (ZZwF) poz. V. (BO),

● (Bilans) poz. A. (BZ) minus (Bilans) poz. A.V. (BZ) = (ZZwF) poz. V. (BZ);

5) czy dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji A.I. "Fundusz jednostki" - na początek i koniec roku i w zestawieniu zmian w funduszu w pozycjach: I. "Fundusz jednostki na początek okresu (BO)" - stan na koniec roku bieżącego oraz II. "Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ)" - stan na koniec roku bieżącego są odpowiednio zgodne:

● (Bilans) poz. A.I. (BO) = (ZZwF) poz. I. (BZ),

● (Bilans) poz. A.I. (BZ) = (ZZwF) poz. II. (BZ);

6) czy dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji A.III. "Nadwyżka środków obrotowych (-)" - stan na początek roku i w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji I.2.3. "Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły" - stan na koniec roku bieżącego są zgodne. Ta formuła dotyczy samorządowych zakładów budżetowych oraz jednostek oświatowych gromadzących dochody na wydzielonych rachunkach bankowych. Ponieważ rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji I.2.3. - stan na koniec roku bieżącego wpisywana jest ze znakiem plus (+), w formule sprawdzającej w zakresie wartości zaczerpniętych z bilansu należy zastosować "wartość bezwzględną":

● (Bilans) poz. |A.III.| (BO) = (ZZwF) poz. I.2.3. (BZ);

7) czy dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji A.III. "Nadwyżka środków obrotowych (-)" - stan na koniec roku i w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji IV. "Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych" - stan na koniec roku bieżącego są zgodne. Ta formuła dotyczy samorządowych zakładów budżetowych oraz jednostek oświatowych gromadzących dochody na wydzielonych rachunkach bankowych. Ponieważ nadwyżka dochodów jednostek budżetowych i nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji IV. - stan na koniec roku bieżącego wpisywana jest ze znakiem plus (+), w formule sprawdzającej w zakresie wartości zaczerpniętych z bilansu należy zastosować "wartość bezwzględną":

● (Bilans) poz. |A.III.| (BZ) = (ZZwF) poz. IV. (BZ).

Przy sporządzaniu łącznego bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego należy dokonać korekt i wyłączeń w celu wyeliminowania wzajemnych zdarzeń gospodarczych między jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi danej JST. Do ewidencji kwot wynikających z wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu ich wyłączenia z łącznego sprawozdania finansowego służy konto 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami". Zasady prowadzenia ewidencji szczegółowej tego konta ustalają indywidualnie kierownicy jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych w wewnętrznej polityce rachunkowości. Jednostki po dokonaniu uzgodnień wzajemnych rozliczeń powinny załączyć arkusze tych rozliczeń do przedkładanego sprawozdania finansowego. Arkusze wzajemnych rozliczeń nie zostały zdefiniowane przez obowiązujące przepisy prawne, dlatego też przykład takiego zestawienia stanowi wzór 1.

Tego typu dane można również zamieścić w "informacjach uzupełniających" do bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego. W łącznym bilansie jednostkowym "parą" do wyłączeń najczęściej są:

● pozostałe należności (AKTYWA: pozycja B.II.4.) - pozostałe zobowiązania (PASYWA: pozycja C.II.5.); poprawne wyłączenie polega na tym, że jedna jednostka wykazuje zobowiązanie względem drugiej, zaś druga jednostka pokazuje należność względem pierwszej, obie kwoty są równe i żadna z jednostek nie wykazuje innej kwoty do wyłączenia niż podana w odpowiedniej pozycji jej bilansu,

● należności z tytułu dostaw i usług (AKTYWA: pozycja B.II.1.) - zobowiązania z tytułu dostaw i usług (PASYWA: pozycja C.II.1.); ten przypadek najczęściej będzie występował w rozliczeniach między jednostką budżetową a zakładem budżetowym oraz w ramach dochodów wyodrębnionych w jednostkach oświatowych.

Wzajemne rozliczenia, objęte wyłączeniami z bilansu łącznego, powinny być prezentowane w kwocie brutto.

WZÓR 1. Zestawienie wzajemnych rozliczeń do bilansu (z tego: należności i zobowiązania), ustalonych na operacjach dokonanych między jednostkami ....................... (określenie dysponenta środków budżetu wyższego stopnia lub JST), podlegających wyłączeniu w łącznym bilansie ............ (określenie dysponenta lub nazwa JST) za rok ........ (wskazać rok obrotowy)

Prezentujemy przykładowy bilans jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego oraz specyfikację do sald kont bilansowych, sporządzony na dzień 31 grudnia 2014 r.

PRZYKŁAD

Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej ..................................................... Numer identyfikacyjny REGON		BILANS jednostki budżetowej, i samorządowego zakładu budżetowego sporządzony na dzień 31 grudnia 2014 r.		Adresat: 1. **** 2. aa ............ Wysłać bez pisma przewodniego
AKTYWA	Stan na początek roku	Stan na koniec roku	PASYWA	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
A. Aktywa trwałe	4 668 858,16	4 335 236,69	A. Fundusz	4 500 290,99	3 996 175,69
I. Wartości niematerialne i prawne	0,00	0,00	I. Fundusz jednostki	-35 793 246,45	-39 229 507,20
II. Rzeczowe aktywa trwałe	4 620 499,69	4 286 878,22	II. Wynik finansowy netto (+, -)	40 293 537,44	43 225 682,89
1. Środki trwałe	2 465 460,35	2 203 394,26	1. Zysk netto (+)	40 293 537,44	43 225 682,89
1.1. Grunty	1 905 654,00	1 732 779,00	2. Strata netto (-)	0,00	0,00
1.2. Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej	418 005,89	393 701,28	III. Nadwyżka środków obrotowych (-)	0,00	0,00
1.3. Urządzenia techniczne i maszyny	58 660,72	29 564,28	IV. Odpisy z wyniku finansowego (-)	0,00	0,00
1.4. Środki transportu	79 998,07	47 108,03	V. Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek	0,00	0,00
1.5. Inne środki trwałe	3 141,67	241,67	B. Państwowe fundusze celowe	0,00	0,00
2. Środki trwałe w budowie (inwestycje)	2 155 039,34	2 083 483,96	C. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania	567 497,02	691 144,84
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie (inwestycje)	0,00	0,00	I. Zobowiązania długoterminowe	0,00	0,00
III. Należności długoterminowe	0,00	0,00	II. Zobowiązania krótkoterminowe	567 497,02	691 144,84
IV. Długoterminowe aktywa finansowe	48 358,47	48 358,47	1. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług	14 781,23	18 899,77
1. Akcje i udziały	48 358,47	48 358,47	2. Zobowiązania wobec budżetów	326 412,78	241 979,44
2. Inne papiery wartościowe	0,00	0,00	3. Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń	29 651,80	31 245,21
3. Inne długoterminowe aktywa finansowe	0,00	0,00	4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń	154 519,06	161 726,39
V. Wartość mienia zlikwidowanych jednostek	0,00	0,00	5. Pozostałe zobowiązania	6 520,02	219 528,28
B. Aktywa obrotowe	465 407,11	398 679,59	6. Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów)	35 612,13	17 731,78
I. Zapasy	4 115,12	3 666,90	7. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych	0,00	33,97
1. Materiały	4 115,12	3 666,90	III. Rezerwy na zobowiązania	0,00	0,00
2. Półprodukty i produkty w toku	0,00	0,00	D. Fundusze specjalne	31 894,26	41 248,48
3. Produkty gotowe	0,00	0,00	1. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych	31 894,26	41 248,48
4. Towary	0,00	0,00	2. Inne fundusze	0,00	0,00
II. Należności krótkoterminowe	391 161,75	342 125,46	E. Rozliczenia międzyokresowe	34 583,00	5 347,27
1. Należności z tytułu dostaw i usług	333 892,12	204 417,66	I. Rozliczenia międzyokresowe przychodów	34 583,00	5 347,27
2. Należności od budżetów	0,00	0,00	II. Inne rozliczenia międzyokresowe	0,00	0,00
3. Należności z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń	3 418,43	0,00
4. Pozostałe należności	53 851,20	137 707,80
5. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych	0,00	0,00
III. Krótkoterminowe aktywa finansowe	53 255,97	39 213,73
1. Środki pieniężne w kasie	0,00	0,00
2. Środki pieniężne na rachunkach bankowych	53 255,97	39 213,73
3. Środki pieniężne państwowego funduszu celowego	0,00	0,00
4. Inne środki pieniężne	0,00	0,00
5. Akcje lub udziały	0,00	0,00
6. Inne papiery wartościowe	0,00	0,00
7. Inne krótkoterminowe aktywa finansowe	0,00	0,00
IV. Rozliczenia międzyokresowe	16 874,27	13 673,50
Suma aktywów	5 134 265,27	4 733 916,28	Suma pasywów	5 134 265,27	4 733 916,28

A. Objaśnienie - wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszone odpowiednio o umorzenie i odpisy aktualizujące.

B. Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej:

Lp.	Treść	Stan na początek roku	Stan na koniec roku
1.	Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych	188 494,09	188 494,09
2.	Umorzenie środków trwałych	1 133 498,34	1 177 069,56
3.	Umorzenie pozostałych środków trwałych	664 434,48	665 398,60
4.	Odpisy aktualizujące środki trwałe	0,00	0,00
5.	Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie	0,00	0,00
6.	Odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne	0,00	0,00
7.	Odpisy aktualizujące należności	13 595,10	14 339,47
8.	Umorzenie zbiorów bibliotecznych	0,00	0,00

 

Suma sald Wn kont analitycznych ujętych w przykładowej specyfikacji do sald kont bilansowych stanowiącej załącznik do bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego na 31 grudnia 2014 r. różni się od wartości aktywów wynikającej z tego bilansu o łączną kwotę 45 858 886,09 zł, która dotyczy:

● salda Ma konta 071 "Umorzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych" - 1 269 604,89 zł,

● salda Ma konta 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" - 761 357,36 zł,

● salda Ma konta 290 "Odpisy aktualizujące należności" - 14 339,47 zł,

● sald Wn kont analitycznych prowadzonych do konta 800 "Fundusz jednostki", co wynika z prowadzenia dzienników częściowych - 43 778 798,98 zł,

● sald Wn (straty) kont analitycznych prowadzonych do konta 860 "Wynik finansowy" - 34 785,39 zł, co wynika z prowadzenia dzienników częściowych; w rozliczeniu finalnym analizowana jednostka osiąga zysk.

Specyfikacja do sald kont bilansowych stanowiąca załącznik do bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego na dzień 31.12.2014 r.

Załącznik
do bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego
sporządzonego na dzień 31.12.2014 r.

......................................

(główny księgowy)

......................................

(adres)

Numer identyfikacyjny REGON: ..................................

Specyfikacja do sald kont bilansowych - salda na dzień 31.12.2014 r.

Lp.	Symbol konta	Nazwa konta	Pozycja bilansu	Saldo (w zł)
				Wn	Ma
1.	011-...-...-00...-... (analityka wg potrzeb)	Środki trwałe - grunty (gr. 0)	(Aktywa) A.II.1.1.	1 732 779,00	0,00
2.	011-...-...-01...-... (analityka wg potrzeb)	Środki trwałe - budynki (gr. 1)	(Aktywa) A.II.1.2.	986 749,93	0,00
3.	011-...-...-04...-... (analityka wg potrzeb)	Środki trwałe - maszyny i urządzenia (gr. 4)	(Aktywa) A.II.1.3.	362 585,42	0,00
4.	011-...-...-06...-... (analityka wg potrzeb)	Środki trwałe - urządzenia techniczne i maszyny (gr. 6)	(Aktywa) A.II.1.3.	39 682,44	0,00
5.	011-...-...-07...-... (analityka wg potrzeb)	Środki trwałe - środki transportu (gr. 7)	(Aktywa) A.II.1.4.	164 450,21	0,00
6.	011-...-...-08...-... (analityka wg potrzeb)	Środki trwałe - inne (gr. 8)	(Aktywa) A.II.1.5.	94 216,82	0,00
7.	013-...-...-...-...-01	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	27 298,77	0,00
8.	013-...-...-...-...-01	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	261 685,74	0,00
9.	013-...-...-...-...-02	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	32 727,29	0,00
10.	013-...-...-...-...-03	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	50 918,21	0,00
11.	013-...-...-...-...-04	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	7 838,82	0,00
12.	013-...-...-...-...-05	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	4 727,42	0,00
13.	013-...-...-...-...-06	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	1 819,43	0,00
14.	013-...-...-...-...-07	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	15 974,80	0,00
15.	013-...-...-...-...-08	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	5 201,11	0,00
16.	013-...-...-...-...-09	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	1 444,48	0,00
17.	013-...-...-...-...-10	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	245 001,53	0,00
18.	013-...-...-...-...-11	Poz. środki trwałe - (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	10 761,00	0,00
19.	020-...-...-001-...-... (analityka wg potrzeb)	Wartości niematerialne i prawne umarzane wg obowiązujących stawek amort.	(Aktywa) A.I.	92 535,33	0,00
20.	020-...-...-002-...-... (analityka wg potrzeb)	Wartości niematerialne i prawne umarzane jednorazowo	(Aktywa) A.I. + inf. uzup.	95 958,76	0,00
21.	030-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Długoterminowe aktywa finansowe (np. akcje ...... - wskazać jakie i podać nazwę spółki oraz jej siedzibę)	(Aktywa) A.IV.1.	1 670,00	0,00
22.	030-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Długoterminowe aktywa finansowe (np. udziały w ............ - wskazać nazwę, np. spółdzielni i jej siedzibę)	(Aktywa) A.IV.1.	46 688,47	0,00
23.	071-...-...-001-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych - umarzane wg obowiązujących stawek amort.	(Aktywa) A.I. + inf. uzup.	0,00	92 535,33
24.	071-...-...-01-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie środków trwałych - budynki (gr. 1)	(Aktywa) A.II.1.2. + inf. uzup.	0,00	593 048,65
25.	071-...-...-04-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie środków trwałych - maszyny i urządzenia (gr. 4)	(Aktywa) A.II.1.3. + inf. uzup.	0,00	348 022,12
26.	071-...-...-06-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie środków trwałych - urządzenia techniczne (gr. 6)	(Aktywa) A.II.1.3. + inf. uzup.	0,00	24 681,46
27.	071-...-...-07-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie środków trwałych - środki transportu (gr. 7)	(Aktywa) A.II.1.4. + inf. uzup.	0,00	117 342,18
28.	071-...-...-08-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie środków trwałych - inne (gr. 8)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	93 975,15
29.	072-...-...-...-01-01	Umorzenie poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	27 298,77
30.	072-...-...-...-02-01	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	261 685,74
31.	072-...-...-...-02-02	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	32 727,29
32.	072-...-...-...-02-03	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	50 918,21
33.	072-...-...-...-02-04	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	7 838,82
34.	072-...-...-...-02-05	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	4 727,42
35.	072-...-...-...-02-06	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	1 819,43
36.	072-...-...-...-02-07	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	15 974,80
37.	072-...-...-...-02-08	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	5 201,11
38.	072-...-...-...-02-09	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	1 444,48
39.	072-...-...-...-02-10	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	245 001,53
40.	072-...-...-...-02-11	Umorzenie - poz. środków trwałych (nazwa wyodrębnionej grupy)	(Aktywa) A.II.1.5. + inf. uzup.	0,00	10 761,00
41.	072-...- ...-002-...-... (analityka wg potrzeb)	Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych - umarzane jednorazowo	(Aktywa) A.I. + inf. uzup.	0,00	95 958,76
42.	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "A"	(Aktywa) A.II.2.	37 710,14	0,00
43.	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "B"	(Aktywa) A.II.2.	90 700,00	0,00
44.	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "C"	(Aktywa) A.II.2.	21 031,88	0,00
45	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "D"	(Aktywa) A.II.2.	1 024 593,60	0,00
46.	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "E"	(Aktywa) A.II.2.	34 709,00	0,00
47.	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "F"	(Aktywa) A.II.2.	301 344,00	0,00
48.	080-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "G"	(Aktywa) A.II.2.	573 395,34	0,00
49.	130-...-...-0920-...-... (analityka wg potrzeb)	Rachunek bieżący - DOCHODY (np. odsetki od środków na rachunkach bankowych wyodrębnionych wpływów na potrzeby realizacji projektów)	(Aktywa) B.III.2.	33,97	0,00
50.	135-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Rachunek środków ZFŚS	(Aktywa) B.III.2.	17 507,67	0,00
51.	139-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Rachunek sum depozytowych (np. wadia, odsetki i inne lub np. zabezpieczenia, odsetki i inne)	(Aktywa) B.III.2.	21 672,09	0,00
52.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. usuwanie pojazdów)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	2 583,00
53.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. przechowywanie usuniętych pojazdów)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	28,29
54.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. zimowe utrzymanie dróg)	(Aktywa) B.II.1.	2,69	0,00
55.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. zużycie energii elektrycznej)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	708,70
56.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. zużycie energii cieplnej)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	4 389,85
57.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. zużycie wody)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	282,59
58.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. utrzymanie porządku wokół obiektu)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	13,78
59.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z dost. (np. odprowadzanie ścieków i innych nieczystości)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	455,11
60.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. opłaty za usuwanie pojazdów z dróg)	(Aktywa) B.II.4.	840,00	0,00
61.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. opłaty za przechowywanie pojazdów)	(Aktywa) B.II.4.	47 308,00	0,00
62.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (odsetki od nieterminowych płatności np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów)	(Aktywa) B.II.4.	5 567,51	0,00
63.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. rozliczenia z lat ubiegłych z tytułu ........ - podać tytuł)	(Aktywa) B.II.4.	664,20	0,00
64.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. rozliczenia z lat ubiegłych z tytułu ....... - podać tytuł)	(Pasywa) C.II.5.	0,00	3,36
65.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. z tytułu usług ....... - podać rodzaj usług)	(Aktywa) B.II.1.	12,18	0,00
66.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. z tytułu usług ....... - podać rodzaj usług)	(Aktywa) B.II.1.	1 079,10	0,00
67.	221-dział-rozdział-0920 (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. odsetki od nieterminowych płatności z pozostałych tytułów .... - podać tytuł)	(Aktywa) B.II.4.	442,24	0,00
68.	221-dział-rozdział-0470 (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. z tyt. wieczystego użytkowania ......)	(Pasywa) C.II.1.	0,00	779,02
69.	221-dział-rozdział-0470 (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. z tyt. wieczystego użytkowania ......)	(Aktywa) B.II.1.	69 272,55	0,00
70.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. z tyt. usług typu 1 ....... - podać rodzaj usług)	(Aktywa) B.II.1.	24 022,63	0,00
71.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. z tyt. usług typu 2 ....... - podać rodzaj usług)	(Aktywa) B.II.1.	109 850,00	0,00
72.	221-dział-rozdział-0920 (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. odsetki od nieterminowych płatności z pozostałych tyt. .... - podać tyt. 2)	(Aktywa) B.II.4.	51 768,38	0,00
73.	221-dział-rozdział-0920 (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. odsetki od nieterminowych płatności z pozostałych tyt. .... - podać tyt. 3)	(Aktywa) B.II.4.	767,70	0,00
74.	221-dział-rozdział-0970 (analityka wg potrzeb)	Należności z tytułu dochodów budżetowych (np. rozliczenia z lat ubiegłych z pozostałych tytułów .... - podać tytuł)	(Aktywa) B.II.4.	656,67	0,00
75.	221-dział-rozdział-0970 (analityka wg potrzeb)	Należności z tyt. dochodów budżetowych (np. rozliczenia z lat ubiegłych z pozostałych tyt. .... - podać tyt.)	(Pasywa) C.II.5.	0,00	57,61
76.	222-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Rozl. dochodów budżetowych	(Pasywa) C.II.7.	0,00	33,97
77.	225-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z US z tyt. VAT	(Pasywa) C.II.2.	0,00	760,00
78.	225-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z budżetem (np. z tyt. nadwyżki środków pieniężnych na wydzielonym rachunku bankowym dochodów jednostek oświatowych)	(Pasywa) C.II.2.	0,00	63 424,04
79.	225-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z budżetem (np. z tyt. zaliczki na pdof - umowy cywilnoprawne; tu można wskazać grupę pracowników "Z")	(Pasywa) C.II.2.	0,00	133 872,63
80.	225-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z budżetem (np. z tyt. zaliczki na pdof - umowy cywilnoprawne; tu można wskazać grupę pracowników "Y")	(Pasywa) C.II.2.	0,00	43 922,77
81.	226-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności długoterminowe (np. wykup lokalu ...... na raty)	(Aktywa) B.II.1.	5 248,00	0,00
82.	226-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Należności długoterminowe (np. wskazać inny tytuł z terminem płatności wykraczającym poza rok budżetowy)	(Aktywa) B.II.4.	99,27	0,00
83.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z ZUS - składki pracodawcy na ubezp. społ. od dodatkowego wynagr. rocznego (wskazać np. grupę "X" pracowników)	(Pasywa) C.II.3.	0,00	6 071,96
84.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z ZUS - skł. pracodawcy na FP (wskazać np. grupę pracowników "X")	(Pasywa) C.II.3.	0,00	633,68
85.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z ZUS - skł. pracodawcy na ubezp. społ. (wskazać np. grupę pracowników "Y")	(Pasywa) C.II.3.	0,00	21 583,28
86.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozrachunki z ZUS - skł. pracodawcy na FP (wskazać np. grupę pracowników "Y")	(Pasywa) C.II.3.	0,00	2 956,29
87.	231-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Dodatkowe wynagr. roczne (wskazać np. grupę pracowników "X")	(Pasywa) C.II.4.	0,00	35 508,58
88.	231-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Dodatkowe wynagr. roczne (wskazać np. grupę pracowników "Y")	(Pasywa) C.II.4.	0,00	126 217,81
89.	234-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Pozostałe rozrachunki z pracownikami (np. pożyczki z ZFŚS wraz z odsetkami)	(Aktywa) B.II.4.	23 740,81	0,00
90.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Pozostałe rozrachunki (np. depozyty złożone w Sądzie ...... w związku z wywłaszczeniem nieruchomości)	(Aktywa) B.II.4.	15 123,00	0,00
91.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Pozostałe rozrachunki (np. kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i jednostek nieposiadających osobowości prawnej)	(Pasywa) C.II.5.	0,00	215 527,00
92.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Pozostałe rozrachunki (np. zabezpieczenia)	(Pasywa) C.II.6.	0,00	17 731,78
93.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Pozostałe rozrachunki (np. odsetki dopisane do rachunku sum depozytowych)	(Pasywa) C.II.5.	0,00	3 940,31
94.	290-dział-rozdział-0920 (analityka wg potrzeb)	Odpis aktualizujący należności z tyt. dochodów budżetowych (np. odsetki od ........ - wskazać tyt. 1 należności z tyt. dostaw i usług)	(Aktywa) B.II.1. + inf. uzup.	0,00	5 069,49
95.	290-dział-rozdział-0920 (analityka wg potrzeb)	Odpis aktualizujący należności z tyt. dochodów budżetowych (np. odsetki od ........ - wskazać tyt. 1 pozostałych należności)	(Aktywa) B.II.4. + inf. uzup.	0,00	7 845,61
96.	290-dział-rozdział-0920 (analityka wg potrzeb)	Odpis aktualizujący należności z tyt. dochodów budżetowych (np. odsetki od ........ - wskazać tyt. 2 pozostałych należności)	(Aktywa) B.II.4. + inf. uzup.	0,00	767,70
97.	290-dział-rozdział-0970 (analityka wg potrzeb)	Odpis aktualizujący należności z tyt. dochodów budżetowych (np. pozostałe wpływy)	(Aktywa) B.II.4. + inf. uzup.	0,00	656,67
98.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - energia elektryczna	(Pasywa) C.II.1.	0,00	1 324,51
99.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - usługi utrzymania oprogramowania	(Pasywa) C.II.1.	0,00	934,80
100.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - energia cieplna	(Pasywa) C.II.1.	0,00	505,12
101.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - usługi monitoringu	(Pasywa) C.II.1.	0,00	210,90
102.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - usługi pocztowe i kurierskie	(Pasywa) C.II.1.	0,00	157,40
103.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - usługi zdrowotne	(Pasywa) C.II.1.	0,00	12,21
104.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - dostęp do sieci Internet	(Pasywa) C.II.1.	0,00	3 128,84
105.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - wywóz nieczystości	(Pasywa) C.II.1.	0,00	2 653,00
106.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - odprowadzanie ścieków	(Pasywa) C.II.1.	0,00	246,69
107.	300-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. zakupu - usługi telefonii stacjonarnej	(Pasywa) C.II.1.	0,00	485,96
108.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. nazwa rodzaju opału)	(Aktywa) B.I.1.	98,76	0,00
109.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały w magazynie (np. części zamienne)	(Aktywa) B.I.1.	318,88	0,00
110.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. środki czystości)	(Aktywa) B.I.1.	490,50	0,00
111.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. artykuły biurowe - pozostałe)	(Aktywa) B.I.1.	176,88	0,00
112.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. artykuły papiernicze do drukowania i kopiowania)	(Aktywa) B.I.1.	253,94	0,00
113.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. tonery i tusze)	(Aktywa) B.I.1.	1 791,57	0,00
114.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. paliwo do samochodów służbowych)	(Aktywa) B.I.1.	295,90	0,00
115.	310-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Materiały (np. inne materiały)	(Aktywa) B.I.1.	240,47	0,00
116.	640-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe kosztów czynne (np. prenumerata roczna czasopism)	(Aktywa) B.IV.	3 960,05	0,00
117.	640-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe kosztów czynne (np. publikacje on-line)	(Aktywa) B.IV.	1 930,67	0,00
118.	640-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe kosztów czynne (np. inne usługi)	(Aktywa) B.IV.	155,21	0,00
119.	640-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe kosztów czynne (np. ubezpieczenie OC)	(Aktywa) B.IV.	5 801,57	0,00
120.	640-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe kosztów czynne (np. ubezpieczenie mienia)	(Aktywa) B.IV.	1 826,00	0,00
121.	800-...-0001-...-...- (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Fundusz jednostki - OBROTOWY	(Pasywa) A.I.*)	43 778 765,01	0,00
122.	800-...-0001-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Fundusz jednostki - OBROTOWY	(Pasywa) A.I.*)	33,97	0,00
123.	800-...-0001-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Fundusz jednostki - OBROTOWY	(Pasywa) A.I.	0,00	15 483,87
124.	800-...-0001-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Fundusz jednostki - OBROTOWY	(Pasywa) A.I.	0,00	19 301,52
125.	800-...-0002-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - ŚRODKI TRWAŁE	(Pasywa) A.I.	0,00	2 379 882,36
126.	800-...-0003-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE	(Pasywa) A.I.	0,00	2 781,60
127.	800-...-0004-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - DŁUGOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE	(Pasywa) A.I.	0,00	48 358,47
128.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "G")	(Pasywa) A.I.	0,00	573 395,34
129.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "A")	(Pasywa) A.I.	0,00	37 710,14
130.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "B")	(Pasywa) A.I.	0,00	90 700,00
131.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "C")	(Pasywa) A.I.	0,00	21 031,88
132.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "D")	(Pasywa) A.I.	0,00	1 024 593,60
133.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "E")	(Pasywa) A.I.	0,00	34 709,00
134.	800-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Fundusz jednostki - INWESTYCJE (np. pełna lub skrócona nazwa zadania inwest. "F")	(Pasywa) A.I.	0,00	301 344,00
135.	840-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe przychodów (np. wykup lokalu ........ na raty)	(Pasywa) E.I.	0,00	5 248,00
136.	840-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Rozl. międzyokresowe przychodów (np. wskazać inny tytuł z terminem płatności wykraczającym poza rok budżetowy)	(Pasywa) E.I.	0,00	99,27
137.	851-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	ZFŚS	(Pasywa) D.1.	0,00	41 248,48
138.	860-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Wynik finansowy	(Pasywa) A.II.1.	0,00	33,97
139.	860-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Wynik finansowy	(Pasywa) A.II.1.**)	19 301,52	0,00
140.	860-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Wynik finansowy	(Pasywa) A.II.1.**)	15 483,87	0,00
141.	860-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb, np. wg poszczególnych dzienników częściowych)	Wynik finansowy	(Pasywa) A.II.1.	0,00	43 260 434,31
RAZEM				50 592 802,37	50 592 802,37
*) saldo Wn wynika z prowadzenia dzienników częściowych, a prezentacja następuje w pozycji A.I. PASYWÓW
**) saldo Wn wynika z prowadzenia dzienników częściowych, a prezentacja następuje w pozycji A.II.1., gdyż wynikowo jednostka jako całość osiąga zysk

 

......................................	....................................	...................................
(główny księgowy)	(rok, miesiąc, dzień)	(kierownik jednostki)

Specyfikacja do sald wybranych kont bilansowych
na dzień 31 grudnia 2014 r.
zawierająca informacje o docelowych pozycjach bilansu jednostki,
które przypisane są saldom poszczególnych kont

 

I. Specyfikacja do sald konta 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami"

Lp.	Symbol konta	Kontrahent	Rozrachunek	Pozycja bilansu	Saldo w zł
					Wn	Ma
1.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. usuwanie pojazdów/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	2 583,00
2.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. przechowywanie usuniętych pojazdów/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	28,29
3.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. zimowe utrzymanie dróg/okres, którego dotyczy należność	B.II.1.	1,40	0,00
4.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. zimowe utrzymanie dróg/okres, którego dotyczy należność	B.II.1.	1,29	0,00
5.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. zużycie energii elektrycznej/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	708,70
6.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. zużycie energii cieplnej/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	4 389,85
7.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. zużycie wody/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	282,59
8.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. utrzymanie porządku wokół obiektu/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	13,78
9.	201-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł zobowiązania, np. odprowadzanie ścieków i innych nieczystości/okres, którego dotyczy zobowiązanie	C.II.1.	0,00	455,11
RAZEM					2,69	8 461,32

 

......................................	....................................	...................................
(główny księgowy)	(rok, miesiąc, dzień)	(kierownik jednostki)

 

II. Specyfikacja do sald konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" - wybrane pozycje

Lp.	Symbol konta	Kontrahent	Rozrachunek	Pozycja bilansu	Saldo w zł		UWAGI
					Wn	Ma
1.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	110,00	0,00	Dotyczy pozycji 60 specyfikacji do sald kont bilansowych
2.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	110,00	0,00
3.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	120,00	0,00
4.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	160,00	0,00
5.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	110,00	0,00
6.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	110,00	0,00
7.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Opłaty za usuwanie pojazdów z dróg/ nr sprawy lub decyzji	B.II.4.	120,00	0,00
8.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	815,03	0,00	Dotyczy pozycji 62 specyfikacji do sald kont bilansowych
9.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	961,17	0,00
10.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	1 458,60	0,00
11.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	421,66	0,00	Dotyczy pozycji 62 specyfikacji do sald kont bilansowych
12.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	705,05	0,00
13.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	608,78	0,00
14.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Odsetki od nieterminowych płatności, np. za przechowywanie, usuwanie, szacowanie pojazdów/nr sprawy lub decyzji/odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	B.II.4.	597,22	0,00
15.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł należności, np. dzierżawa/okres, którego dotyczy należność	B.II.1.	6,33	0,00	Dotyczy pozycji 65 specyfikacji do sald kont bilansowych
16.	221-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Nr faktury VAT lub rachunku/tytuł należności, np. najem/okres, którego dotyczy należność	B.II.1.	5,85	0,00
17.	221-dział-rozdział-0970 (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Rozl. z lat ubiegłych z pozostałych tytułów .... (podać tytuł; nadpłata)	C.II.5.	0,00	0,01	Dotyczy pozycji 75 specyfikacji do sald kont bilansowych
18.	221-dział-rozdział-0970 (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Rozl. z lat ubiegłych z pozostałych tytułów .... (podać tytuł; nadpłata)	C.II.5.	0,00	8,80
19.	221-dział-rozdział-0970 (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba	Rozl. z lat ubiegłych z pozostałych tytułów.... (podać tytuł; nadpłata)	C.II.5.	0,00	48,80
RAZEM					6 419,69	57,61

 

......................................	....................................	...................................
(główny księgowy)	(rok, miesiąc, dzień)	(kierownik jednostki)

 

III. Specyfikacja do salda konta 229 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"

Lp.	Symbol konta	Kontrahent	Rozrachunek	Pozycja bilansu	Saldo (w zł)
					Wn	Ma
1.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	ZUS w ....	Skł. pracodawcy na ubezp. społ. od dodatkowego wynagr. rocznego (wskazać np. grupę pracowników "X")	C.II.3.	0,00	6 071,96
2.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	ZUS w ...	Skł. pracodawcy na FP od dodatkowego wynagr. rocznego (wskazać np. grupę pracowników "X")	C.II.3.	0,00	633,68
3.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	ZUS w ...	Skł. pracodawcy na ubezp. społ. od dodatkowego wynagr. rocznego (wskazać np. grupę pracowników "Y")	C.II.3.	0,00	21 583,28
4.	229-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	ZUS w ....	Skł. pracodawcy na FP od dodatkowego wynagr. rocznego (wskazać np. grupę pracowników "Y")	C.II.3.	0,00	2 956,29
RAZEM					0,00	31 245,21

 

......................................	....................................	...................................
(główny księgowy)	(rok, miesiąc, dzień)	(kierownik jednostki)

 

IV. Specyfikacja do sald konta 231 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"

Lp.	Symbol konta	Kontrahent	Rozrachunek	Pozycja bilansu	Saldo (w zł)
					Wn	Ma
1.	231-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Wskazać grupę pracowników "X"	Dodatkowe wynagr. roczne brutto za 2014 r.	C.II.4.	0,00	35 508,58
2.	231-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Wskazać grupę pracowników "Y"	Dodatkowe wynagr. roczne brutto za 2014 r.	C.II.4.	0,00	126 217,81
RAZEM					0,00	161 726,39

 

......................................	....................................	...................................
(główny księgowy)	(rok, miesiąc, dzień)	(kierownik jednostki)

 

V. Specyfikacja do sald konta 240 "Pozostałe rozrachunki"

Lp.	Symbol konta	Kontrahent	Rozrachunek	Pozycja bilansu	Saldo (w zł)
					Wn	Ma
1.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Sąd ......	Depozyt (wskazać np. nr depozytu lub nr sprawy)	B.II.4.	9 207,00	0,00
2.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Sąd ......	Depozyt (wskazać np. nr depozytu lub nr sprawy)	B.II.4.	3 122,00	0,00
3.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Sąd ......	Depozyt (wskazać np. nr depozytu lub nr sprawy)	B.II.4.	1 737,00	0,00
4.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Sąd ......	Depozyt (wskazać np. nr depozytu lub nr sprawy)	B.II.4.	1 057,00	0,00
5.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	25 446,33
6.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 795,17
7.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	25 446,33
8.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tytuł zobowiązania, np. odszkodowanie z tytułu ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 795,17
9.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	25 446,33
10.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 795,17
11.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	25 446,33
12.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/ tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 795,17
13.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	25 446,33
14.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 795,17
15.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	25 446,33
16.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 795,17
17.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	50 869,00
18.	240-dział-rozdział-paragraf (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Nr faktury VAT, rachunku lub innego dowodu (wskazać rodzaj, np. decyzja nr ..... lub postanowienie sądu nr ......)/tyt. zobowiązania, np. odszkodowanie z tyt. ....../inne, np. za jaki okres	C.II.5.	0,00	1 209,00
19.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Tytuł zabezp. lub gwarancji	C.II.6.	0,00	3 481,76
20.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Tytuł zabezp. lub gwarancji	C.II.6.	0,00	1 599,62
21.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Tytuł zabezp. lub gwarancji	C.II.6.	0,00	2 870,78
22.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Tytuł zabezp. lub gwarancji	C.II.6.	0,00	4 000,00
23.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Tytuł zabezp. lub gwarancji	C.II.6.	0,00	2 944,62
24.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Tytuł zabezpieczenia lub gwarancji	C.II.6.	0,00	2 835,00
25.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabez./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	3 033,76
26.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabezp./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	481,07
27.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabezp./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	149,19
28.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabezp./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	40,49
29.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabezp./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	58,27
30.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabezp./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	41,56
31.	240-...-...-...-...-... (analityka wg potrzeb)	Nazwa i siedziba kontrahenta	Odsetki od zabezp./gwarancji (kwota zabezp.: ..... zł); odsetki liczone od dnia ...... (wskazać datę)	C.II.5.	0,00	135,97
RAZEM					15 123,00	237 199,09

 

......................................	....................................	...................................
(główny księgowy)	(rok, miesiąc, dzień)	(kierownik jednostki)

Maria Jasińska

mgr ekonomii, skarbnik jednostki samorządu terytorialnego z wieloletnim doświadczeniem w zakresie finansów publicznych i rachunkowości budżetowej, szkoleniowiec z zakresu rachunkowości budżetowej i sprawozdawczości jednostek sektora finansów publicznych. Posiada uprawnienia do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz doświadczenie w pełnieniu funkcji przewodniczącego i członka rad nadzorczych spółek jednostek samorządu terytorialnego

Grzegorz Kurzątkowski

mgr ekonomii, pracownik komórki finansowej urzędu jednostki samorządu terytorialnego z doświadczeniem w ewidencji i rozliczaniu projektów współfinansowanych ze środków UE

PODSTAWY PRAWNE

● Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 4)

● Ustawa z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 168)

● Rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289)

● Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119)

● Rozporządzenie Ministra Finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773)