9/2016, data dodania: 18.04.2016 Kiedy rozliczyć fakturę korygującą za zwrot towaru nabytego w ramach odwrotnego obciążenia
W grudniu 2015 r. jednostka kupiła (za ponad 30 000 zł) laptopy w ramach odwrotnego obciążenia. Na początku kwietnia 2016 r. jednostka zwróciła jeden z laptopów i otrzymała fakturę korygującą. W której deklaracji VAT powinniśmy rozliczyć tę otrzymaną fakturę korygującą?
Jednostka powinna uwzględnić fakturę korygującą w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2016 r. (względnie w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał 2016 r.).
Zasadą jest rozliczanie korekt w okresach rozliczeniowych powstania przyczyny korekty (zob. np. wyrok NSA z 25 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 50/11, czy wyrok NSA z 3 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 850/11). Od zasady tej istnieją wyjątki. Najważniejszy z nich dotyczy rozliczania przez sprzedawców faktur korygujących w przypadkach, gdy wymagane jest uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej. Jednak żaden z tych wyjątków nie dotyczy podatników nabywających towary, z tytułu dostaw, których są oni podatnikami.
Prowadzi to do wniosku, że tacy podatnicy powinni rozliczać korekty w dacie powstania ich przyczyny. W przedstawionym stanie faktycznym przyczyną korekty jest dokonanie zwrotu towaru, a zatem korektę należy uwzględnić (tj. zmniejszyć kwotę podatku należnego oraz - jeżeli podatek ten został już przez jednostkę odliczony - kwotę podatku odliczonego) w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2016 r. względnie w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał 2016 r.).
Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach.
INTERPRETACJE
W przypadku rozliczania dostaw na zasadzie "odwrotnego obciążenia" stosuje się odpowiednio zasady ogólne ustalania podstawy opodatkowania. Z przepisów wynika, że podstawę opodatkowania obniża się m.in. o wartość zwróconych towarów i opakowań zwrotnych. W konsekwencji, gdy dokonano zwrotu towaru do dostawcy, obniżenie podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy powinno nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu towarów.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 stycznia 2015 r., sygn. IPPP3/443-1089/14-2/KT
TOMASZ KRYWAN
prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków
PODSTAWA PRAWNA
● art. 29a ust. 13-16 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1649)
W jednym z kolejnych numerów "Rachunkowości Budżetowej" w dziale "Podatki" odpowiemy m.in. na pytanie: Jak rozliczyć refundację zakupu okularów?
