24/2016 [dodatek: Ściąga Księgowego], data dodania: 05.12.2016 JPK_VAT w jednostkach samorządu terytorialnego
Jednostki samorządu terytorialnego w 2017 r. będą musiały wysyłać do Ministerstwa Finansów ewidencję VAT w tzw. formacie JPK_VAT. Przedstawiamy, krok po kroku, jak sprawdzić, która jednostka ma taki obowiązek, i jak go wykonać.
Obowiązek przesyłania ewidencji VAT w formacie JPK_VAT wynika z art. 82 § 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Krok 1
Ustalenie, która jednostka musi wysyłać JPK_VAT
Obowiązek przesyłania ewidencji VAT w formacie JPK dotyczy tych JST, które:
● prowadzą księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych (za program komputerowy MF uważa również program kalkulacyjny EXCEL),
● są czynnymi podatnikami VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia (do prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zobowiązani są tylko tacy podatnicy).
Krok 2
Ustalenie terminów, od których należy wysyłać JPK_VAT
Obowiązek przesyłania ewidencji w formacie JPK_VAT został wprowadzony już od rozliczenia za lipiec 2016 r. Dotyczy jednak podatników, którzy nie mogą być uznani za średnich, małych albo mikroprzedsiębiorców według ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Mimo że jednostki budżetowe nie są przedsiębiorcami, to przy ustalaniu terminu, od którego wystąpi obowiązek wysyłania JPK_VAT, również muszą posługiwać się tymi kryteriami (tabela 1).
Tabela 1. Od kiedy przesyłać JPK_VAT w jednostce budżetowej
| Status | Kiedy posiada wskazany status | Od kiedy przesyła JPK_VAT |
| Kryteria odpowiadające mikroprzedsiębiorcy | Jednostka, która w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniała średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz 2) osiągnęła roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jej bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro. | Od rozliczenia za styczeń 2018 r. |
| Kryteria odpowiadające małemu przedsiębiorcy | Jednostka, która w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniała średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz 2) osiągnęła roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jej bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro. | Od rozliczenia za styczeń 2017 r. |
| Kryteria odpowiadające średniemu przedsiębiorcy | Jednostka, która w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniała średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz 2) osiągnęła roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 milionów euro, lub sumy aktywów jej bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 43 milionów euro. | Od rozliczenia za styczeń 2017 r. |
| Kryteria odpowiadające dużemu przedsiębiorcy | Jednostka, która nie spełnia warunków uznania jej za mikroprzedsiębiorcę, małego przedsiębiorcę ani średniego przedsiębiorcę - czyli: 1) zatrudniała średniorocznie co najmniej 250 pracowników albo 2) osiągnęła roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych przekraczający równowartość w złotych 50 milionów euro, albo 3) sumy aktywów jej bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat przekroczyły równowartość w złotych 43 milionów euro. ZAPAMIĘTAJ! Wystarczy, że jeden z warunków zostanie spełniony, aby można było uznać JST za "dużego przedsiębiorcę". | Od rozliczenia za lipiec 2016 r. - z tym że na podstawie rozporządzenia MF podatnicy z sektora finansów publicznych mogą złożyć JPK_VAT za okres lipiec-grudzień 2016 r. do 31 stycznia 2017 r. |
Aby można było zakwalifikować JST do kategorii mikro, małych czy średnich przedsiębiorców, niezbędne jest łączne spełnienie warunku z pkt 1 i 2 dla danej kategorii przedsiębiorców. Natomiast - jak wskazało MF w wyjaśnieniach - warunek w pkt 2 został sformułowany alternatywnie ("lub"), co oznacza, że przynajmniej jeden z członów alternatywy musi zostać spełniony [obrót albo suma bilansowa - przyp.red.], aby można było uznać warunek określony w pkt 2 za spełniony.
W celu ustalenia tego statusu podatnik uwzględnia dane z ostatnich dwóch lat obrotowych. W 2017 r. bierzemy więc pod uwagę dane z 2015 i 2016 r.
Przy ustalaniu spełniania warunku kryterium średniorocznego zatrudnienia jednostka bierze pod uwagę wszystkie osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, w przeliczeniu na pełne etaty. Nie uwzględnia natomiast osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia, umów o dzieło oraz osób, które są pracownikami, ale przebywają na urlopach:
● macierzyńskich,
● na warunkach urlopu macierzyńskiego,
● ojcowskich,
● rodzicielskich,
● wychowawczych.
Jednostka nie uwzględnia też osób zatrudnionych w celu przygotowania zawodowego (art. 109 ust. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).
Krok 3
Sporządzenie ewidencji JPK_VAT
Ewidencja sprzedaży i zakupu VAT jest wysyłana w formacie JPK_VAT. Aby prowadzoną ewidencję można było bez problemu przekształcić w format JPK_VAT i wysłać do MF, musi ona zawierać wymagane dla tego formatu dane (tabela 2).
Tabela 2. Dane w pliku JPK_VAT od 2017 r. (oprócz danych podatnika i opisu samego pliku JPK)
| Ewidencja sprzedaży | Ewidencja zakupu |
| ● data sprzedaży ● data wystawienia ● dowód sprzedaży (według MF w polu tym powinien się znaleźć numer faktury lub dowodu zbiorczego, gdy na podstawie raportu kasowego dokonywany jest wpis i prezentacja w JPK_VAT) ● nazwa kontrahenta ● adres kontrahenta ● pozycje kwotowe jak w deklaracji VAT-7: od K_10 do K_39 ● liczba wierszy sprzedaży ● podatek należny | ● data zakupu ● adres dostawcy ● numer dostawcy ● dowód zakupu ● data wpływu ● pozycje kwotowe jak w deklaracji VAT-7: od K_42 do K_50 ● liczba wierszy zakupów ● kwota podatku do odliczenia |
ZAPAMIĘTAJ!
Kwoty w JPK_VAT raportowane są w złotych i groszach bez zaokrągleń.
Krok 4
Poznanie zasad wysyłania JPK_VAT
Jak poinformowało MF, od 1 stycznia 2017 r. informacja o prowadzonej ewidencji JPK_VAT powinna być przygotowana i przesłana w jednym pliku. Oznacza to, że po centralizacji rozliczeń VAT JST nie może przesyłać odrębnie ewidencji prowadzonych przez swoje jednostki organizacyjne. Przed wysłaniem należy więc scalić je w jeden plik.
Jednostka, która nie dysponuje własnym oprogramowaniem umożliwiającym wysyłanie JPK_VAT, może skorzystać z bezpłatnej aplikacji udostępnionej przez MF. Aplikacja ta umożliwia:
● walidację danych wejściowych zapisanych w arkuszu kalkulacyjnym,
● generowanie dokumentu JPK_VAT na podstawie tak przygotowanych danych,
● import przygotowanego dokumentu JPK do MF.
Aplikacja jest dostępna na stronie MF (http://www.mf.gov.pl)
w zakładce Administracja Podatkowa ? Działalność ? Jednolity Plik Kontrolny.
Należy pamiętać, że plik JPK_VAT:
● nie może być dostarczony na nośniku danych,
● musi być dostarczony w ramach komunikacji elektronicznej - i to z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego,
● musi być wysłany za okresy miesięcznie do 25 dnia następnego miesiąca - niezależnie od tego, czy jednostka rozlicza się miesięcznie, czy kwartalnie,
● musi być wysyłany do MF, a nie do właściwego urzędu skarbowego.
Na stronie internetowej Ministerstwa Finansów dostępna jest broszura informacyjna "Ewidencja dla podatku od towarów i usług JPK_VAT" (http://www.mf.gov.pl ? wiadomości ? komunikaty ? Nowy obowiązek dla małych i średnich przedsiębiorców).
JOANNA DMOWSKA
ekspert w zakresie VAT, redaktor naczelny "Biuletynu VAT", autor wielu publikacji
PODSTAWY PRAWNE
● art. 82 § 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 613; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 1579)
● art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 1579)
● art. 109 ust. 2 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1829)
Polecamy także:
Liczne porady oraz wyjaśnienia problematyki przesyłania danych w formacie JPK_VAT dostępne są na Platformie Rachunkowości Budżetowej i Prawa Pracy INFORRB (www.inforrb.pl) w temacie na czasie: JEDNOLITY PLIK KONTROLNY 2017
