● transakcji zawartych do końca 2016 r., z których koszty będą rozpoznawane dopiero w 2017 r., oraz

● do płatności dotyczących wydatków zaliczonych do kosztów przed 1 stycznia 2017 r.?

Przedstawiamy odpowiedzi na te pytania.

1. Czy ograniczenia w zaliczaniu do kosztów płatności gotówkowych będą miały zastosowanie do transakcji zawartych do końca 2016 r., z których koszty będą rozpoznawane dopiero w 2017 r.?

Tak, nowe regulacje przedsiębiorcy będą mieli obowiązek stosować do transakcji, które zostaną zawarte do końca 2016 r., a z których koszty będą rozpoznawane dopiero w 2017 r. Obowiązek ten będzie jednak dotyczył tylko transakcji, których wartość przekracza limit 15 000 euro.

W przypadku transakcji zawartych do końca 2016 r., z których koszty będą rozpoznawane dopiero w 2017 r., przedsiębiorcy będą musieli stosować nowe regulacje dotyczące ograniczeń w zaliczaniu do kosztów transakcji gotówkowych. Na mocy przepisów przejściowych obowiązek ten będzie jednak dotyczył tylko tych transakcji, których wartość przekracza obowiązujący do końca 2016 r. limit płatności gotówkowych, tj. 15 000 euro, przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji. W tym przypadku przedsiębiorcy nie powinni brać pod uwagę obowiązującego od 1 stycznia 2017 r. limitu 15 000 zł (art. 4 ust. 2, art. 5 ustawy z 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).

PRZYKŁAD

Jan Kowalski 10 grudnia 2016 r. podpisał umowę na zakup towaru o wartości 95 000 zł. Dostawa towaru miała miejsce 13 stycznia 2017 r. W tym dniu dostawca wystawił fakturę za dostarczony towar z terminem płatności 14 dni. Jan Kowalski opłacił ją w całości gotówką. Przyjmując, że przykładowy kurs euro ogłaszany przez NBP ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji, wyniesie 4,39 zł, Jan Kowalski nie może tego wydatku zaliczyć do kosztów. Wynika to z tego, że przy kursie euro 4,39 zł równowartość 15 000 euro wyniesie 65 850 zł. A zatem wartość transakcji w kwocie 95 000 zł przewyższa kwotę 65 850 zł, tj. wartość dopuszczalnego limitu transakcji, przy którym transakcja może zostać w całości opłacona gotówką i mimo tego zaliczona do kosztów podatkowych.

2. Czy ograniczenia w zaliczaniu do kosztów płatności gotówkowych będą miały zastosowanie do płatności dotyczących wydatków zaliczonych do kosztów przed 1 stycznia 2017 r.?

Nie, nowych regulacji nie należy stosować do płatności dotyczących wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2017 r.

Nowe regulacje dotyczące ograniczeń w zaliczaniu do kosztów transakcji gotówkowych przedsiębiorcy będą mieli obowiązek stosować do płatności dokonywanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2016 r. Na mocy przepisów przejściowych nowych regulacji nie należy stosować do płatności dotyczących wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2017 r. (art. 4 ust. 3 ustawy z 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).

PRZYKŁAD

Jan Kowalski 28 grudnia 2016 r. otrzymał fakturę wystawioną w tym samym dniu za zakup towaru o wartości 32 000 zł. Na fakturze wskazano 14-dniowy termin płatności. Jan Kowalski zaliczył fakturę do kosztów 28 grudnia 2016 r. Płatności dokonał gotówką 5 stycznia 2017 r. Mimo że wartość transakcji opłaconej w całości gotówką przekracza obowiązujący od 1 stycznia 2017 r. limit 15 000 zł, Jan Kowalski nie ma jednak obowiązku korygować kosztów uzyskania przychodów 2016 r. Jak wcześniej wspomniano, nowych przepisów nie stosuje się do wydatków zaliczonych do kosztów w 2016 r., mimo że ich termin płatności przypada w 2017 r.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 22p ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 1550, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.

● art. 15d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 1550, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.

● art. 4 i 5 ustawy z 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej - Dz.U. z 2016 r., poz. 780

● art. 22 ust. 1 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej - j.t. Dz.U. z 2016 r., poz. 1829, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"