Tak. Mogą Państwo zastosować do premii 50% koszty uzyskania przychodów.

Za przychód ze stosunku pracy uważane jest zarówno wynagrodzenie zasadnicze, jak i wszelkie pozostałe wypłaty i świadczenia, w tym m.in. premie (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Dlatego należy uznać, że przyznana pracownikowi dodatkowa gratyfikacja w postaci premii za rozporządzenie na Państwa rzecz jako pracodawcę prawami do utworów wykonanych w ramach stosunku pracy jest dodatkowym wynagrodzeniem za przeniesienie tych praw. Tym samym można do niej zastosować wyższe koszty uzyskania przychodów.

Takie stanowisko potwierdza orzecznictwo sądowe, np. wyrok WSA we Wrocławiu z 2 września 2014 r. (sygn. akt I SA/Wr 1471/14), w którym sąd wskazał, że:

(...) Jak wynika (...) z treści wniosku, spółka wyraźnie podała, że premia będzie przyznawana za przeniesienie autorskich praw majątkowych na spółkę - za stworzenie utworów o szczególnym znaczeniu dla pracodawcy, bądź też utworów wymagających ponadprzeciętnego zaangażowania ze strony pracownika. W ocenie Sądu, związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy premią a utworem został wykazany przez spółkę w sposób niewątpliwy. Bez znaczenia w niniejszej sprawie jest to, że premia ma cechy uznaniowości, co akcentował organ. W opinii Sądu, sposób przyznawania premii nie może decydować, czy premia pozostaje w związku z utworem. Jeśli bowiem pracownik - wykonujący w ramach umowy o pracę utwory - zgadza się na taki sposób wynagradzania go za przekazanie pracodawcy prawa do rozporządzania autorskimi prawami majątkowymi, to organ nie może w tym zakresie podważać ważności i skuteczności umowy.

W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami do przychodów z tego tytułu stosuje się 50% koszty uzyskania.

Przepisy ustawy o pdof zasadniczo nie zawierają postanowień ograniczających prawo do stosowania tych kosztów do konkretnych źródeł przychodów (wyjątek stanowią przychody z działalności gospodarczej). Należy zatem przyjąć, że z prawa do stosowania wyższych kosztów może również skorzystać pracownik. W takim przypadku pracodawca, działając jako płatnik, będzie zobowiązany przy obliczaniu zaliczki na podatek do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

PRZYKŁAD

Mikołaj N. jest zatrudniony na stanowisku informatyka w spółce X z wynagrodzeniem miesięcznym 7000 zł. Oprócz zwykłych czynności wynikających z zakresu obowiązków pracownik tworzy na potrzeby pracodawcy różne aplikacje. Za przekazanie praw autorskich do powstałego we wrześniu 2015 r. oprogramowania pracodawca wypłacił pracownikowi premię w kwocie 10 800 zł. Do wynagrodzenia za zwykłe czynności pracodawca powinien zastosować zryczałtowane koszty uzyskania przychodów (111,25 zł lub 139,06 zł), a do premii koszty w wysokości 50%. Takie postępowanie jest prawidłowe.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 8a pkt 1 i pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 1333

Rafał Styczyński

prawnik, doradca podatkowy, autor książek oraz licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego