19/2016, data dodania: 28.09.2016 Kwota ryczałtu za używanie samochodu służbowego do celów prywatnych nie obejmuje kosztów paliwa - interpretacja MF
Kwota ryczałtu za używanie przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych nie obejmuje kosztów zużytego w tym celu paliwa. Pracodawca powinien wartość takiego paliwa doliczyć pracownikowi do jego przychodów ze stosunku pracy. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji, której fragment przedstawiamy.
Należy wskazać, że ryczałtowo określona wartość przedmiotowego nieodpłatnego świadczenia nie obejmuje kosztów zakupu paliwa, lecz obejmuje wyłącznie koszty pracodawcy wynikające z udostępnienia pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych, a w związku z tym również koszty ubezpieczenia, bieżące naprawy, przeglądy, wymianę części eksploatacyjnych, np. wymianę opon, do których poniesienia Wnioskodawca jest zobowiązany, niezależnie od tego czy pracownik będzie wykorzystywał samochód służbowy do celów prywatnych, czy też nie. Należy jeszcze raz podkreślić, że ustawodawca w art. 12 ust. 2a ustawy wskazał wyraźnie, że chodzi o świadczenia związane z wykorzystaniem samochodu służbowego (czy z oddaniem do używania - bezpłatnie - dla celów prywatnych), a nie wszelkie pochodne koszty związane z używaniem. (...)
Podsumowując, w przepisach podatkowych ustawodawca zapisał, że wartość pieniężna nieodpłatnych świadczeń przysługująca pracownikom z tytułu "wykorzystywania samochodu służbowego na potrzeby prywatne" wynosi odpowiednio 250,00 zł lub 400,00 zł. Zatem mając powyższe na uwadze, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, ryczałtowo określona wartość przedmiotowego, nieodpłatnego świadczenia będzie obejmowała wyłącznie koszty Wnioskodawcy wynikające z udostępnienia pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych, a w związku z tym również do których poniesienia Wnioskodawca będzie zobowiązany niezależnie od tego, czy pracownik będzie wykorzystywał samochód służbowy do celów prywatnych, czy też nie (koszty ubezpieczenia, koszty eksploatacyjne, koszty serwisowania i napraw).
W sytuacji gdy Wnioskodawca zdecyduje się dodatkowo pokrywać wydatki pracownika na paliwo wykorzystywane w innych celach niż służbowych, wówczas wartość tego paliwa będzie stanowić opodatkowany przychód pracownika ze stosunku pracy. Kwota ryczałtu określona w ustawie nie obejmuje zatem kosztów paliwa, w sytuacji gdy samochód służbowy wykorzystywany jest do celów prywatnych pracownika.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 sierpnia 2016 r., sygn. IBPB-2-1/4511-312/16-1/HK
Od redakcji:
Wraz z wprowadzeniem od 1 stycznia 2015 r. ryczałtowego przychodu dla pracowników, którym pracodawcy udostępniają samochody służbowe do celów prywatnych, pojawiła się wątpliwość, czy ryczałty te obejmują paliwo zużyte w takim celu. Przepisy art. 12 ust. 2a-2c updof w żaden sposób nie regulują tej kwestii. Z uzasadnienia do projektu ustawy wprowadzającej ryczałty wynikało, że do ustalenia ich wartości przyjęto stawkę, która obowiązuje przy "kilometrówce", tj.:
● iloczyn 300 km i stawki 0,8358 zł, co po odrzuceniu groszy daje kwotę 250 zł - dla samochodów o pojemności skokowej silnika do 1600 cm3,
● 160% przychodu obliczonego w sposób wskazany w pkt 1 (250 zł x 160% = 400 zł) - dla samochodów o pojemności skokowej silnika powyżej 1600 cm3.
Zdaniem części ekspertów podatkowych z uwagi na fakt, że stawka "kilometrówki" w wysokości 0,8358 zł/1 km jest skalkulowana w sposób, który uwzględnia m.in. zużycie paliwa, to obliczony na jej podstawie ryczałt w kwocie 250 zł lub 400 zł także powinien uwzględniać zużycie paliwa. Szczegółowo na ten temat pisaliśmy w raporcie "Samochód służbowy wykorzystywany w celach prywatnych - rozliczenie przychodów, kosztów, ewidencja księgowa" w Mk nr 7/2015.
Niestety, praktyka organów podatkowych w tej kwestii okazała się inna. W wydawanych interpretacjach indywidualnych zajmują one niekorzystne dla podatników stanowisko w tej sprawie, twierdząc, że ryczałty nie obejmują kosztów paliwa (zob. również interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 września 2015 r., sygn. IBPB-2-1/4511-206/15/DP, czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 września 2015 r., sygn. IPTPB1/4511-326/15-4/AP). Dla pracodawców oznacza to konieczność rozpoznawania po stronie pracowników dodatkowego przychodu w wysokości wartości paliwa zużytego do jazd prywatnych.
Katarzyna Wojciechowska
prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"
