8/2016, data dodania: 28.07.2016 Czy obowiązek przekazywania danych w formacie JPK dotyczy również okresów rozliczeniowych sprzed 1 lipca 2016 r.
Spółka będąca dużym przedsiębiorcą od 1 lipca 2016 r. gromadzi wymagane dane w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego. Czy organ podatkowy może zażądać w tym formacie danych dotyczących okresów rozliczeniowych sprzed 1 lipca 2016 r.?
PROBLEM
RADA
Nie, organ podatkowy nie będzie mógł zażądać danych w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego dotyczących okresów rozliczeniowych sprzed 1 lipca 2016 r.
Od 1 lipca 2016 r. obowiązują przepisy dotyczące tzw. Jednolitego Pliku Kontrolnego.
UZASADNIENIE
Z przepisu art. 193a § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
(...) w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą.
Z kolei art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że:
(...) struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
To właśnie dane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, stanowią tzw. Jednolity Plik Kontrolny (JPK).
Wynikający z art. 193a Ordynacji podatkowej obowiązek przekazywania danych w formacie JPK istnieje na żądanie organów podatkowych. Inaczej jest z obowiązkiem przekazywania w formacie JPK danych z ewidencji VAT, który wynika z art. 82 § 1b Ordynacji podatkowej. W tym zakresie informacje w formacie JPK muszą być przekazywane bez żądania, co miesiąc.
Tylko w przypadku tego drugiego obowiązku dotyczącego ewidencji z przepisów przejściowych wynika, w stosunku do jakich danych ma zastosowanie (art. 6 ustawy nowelizującej z 13 maja 2016 r.). I tak obowiązek przekazywania w formacie JPK danych z ewidencji VAT w przypadku:
1) mikroprzedsiębiorców (oraz - jak wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 20 czerwca 2016 r., sygn. PK4.8012.55.2016 - niebędących przedsiębiorcami podmiotów, których zatrudnienie oraz obrót lub suma aktywów nie przekraczają limitów przewidzianych dla mikroprzedsiębiorców) - od rozliczenia za styczeń 2018 r. (art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy nowelizującej z 13 maja 2016 r.),
2) małych i średnich przedsiębiorców (oraz - jak wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 20 czerwca 2016 r., sygn. PK4.8012.55.2016 - niebędących przedsiębiorcami podmiotów, których zatrudnienie oraz obrót lub suma aktywów nie przekraczają limitów przewidzianych dla małych i średnich przedsiębiorców) - od rozliczenia za styczeń 2017 r. (art. 6 ust. 2 pkt 1 ustawy nowelizującej z 13 maja 2016 r.),
3) pozostałych podatników - od rozliczenia za lipiec 2016 r. (art. 6 ust. 1 ustawy nowelizującej z 13 maja 2016 r.).
Obowiązek ten dotyczy tylko czynnych podatników VAT, którzy prowadzą swoje księgi przy użyciu programów komputerowych.
W przypadku obowiązku przekazywania danych w formacie JPK na żądanie organów podatkowych podobnych przepisów nie ma. Skoro jednak obowiązek ten istnieje od 1 lipca 2016 r., uznać należy, że dotyczy on danych wprowadzonych do ksiąg podatkowych od tego dnia oraz dowodów księgowych dotyczących takich danych. Przyjęcie odmiennego stanowiska stanowiłoby de facto działanie przepisów wstecz.
Takie też stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie (stanowiącym odpowiedź na interpelację poselską nr 2660) z 13 maja 2016 r. W piśmie tym czytamy, że:
(...) obowiązek przekazywania na żądanie organów podatkowych raportów w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego dotyczy ksiąg podatkowych i dowodów księgowych odnoszących się do okresów począwszy od dnia wejścia w życie przepisów wprowadzających taki obowiązek tj. od dnia 1 lipca 2016 r. Nie będzie takiego obowiązku w odniesieniu do okresów sprzed dnia wejścia w życie wymienionych przepisów Ordynacji podatkowej, ponieważ obowiązek taki nie wynika z tych przepisów.
Termin powstania obowiązku przekazywania danych w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego
| Rodzaj podmiotu | Od jakiego okresu należy przekazywać dane na żądanie | Od rozliczenia za jaki miesiąc należy przekazywać dane o prowadzonej ewidencji VAT |
| 1 | 2 | 3 |
| Mikroprzedsiębiorcy oraz inne podmioty, które co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniały średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz 2) osiągnęły roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 000 000 euro lub suma aktywów ich bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyła równowartości w złotych 2 000 000 euro. | 1 lipca 2018 r. | styczeń 2018 r. |
| Mali przedsiębiorcy oraz inne podmioty, które co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniały średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz 2) osiągnęły roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 000 000 euro lub suma aktywów ich bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyła równowartości w złotych 10 000 000 euro. | 1 lipca 2018 r. | styczeń 2017 r. |
| Średni przedsiębiorcy oraz inne podmioty, które co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniały średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz 2) osiągnęły roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 000 000 euro lub suma aktywów ich bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyła równowartości w złotych 43 000 000 euro. | 1 lipca 2018 r. | styczeń 2017 r. |
| Pozostałe podmioty | 1 lipca 2016 r. | lipiec 2016 r. |
Podstawa prawna:
● art. 82 § 1b oraz art. 193a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 613; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 846
● art. 6 ustawy z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2016 r. poz. 846
● art. 29 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. poz. 1649; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 846
Tomasz Krywan
doradca podatkowy
