PROBLEM

RADA

Jeżeli pkpir jest prowadzona metodą memoriałową, to koszt prenumeraty "Monitora księgowego" na 2015 r. należy ująć w pkpir w ratach w 2015 r. W przypadku prowadzenia pkpir metodą kasową fakturę za prenumeratę na 2015 r. należy ująć w pkpir w dacie jej wystawienia. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

W przypadku pkpir podatnik ma możliwość wyboru jednej z dwóch metod rozliczania kosztów w czasie, tj. metody kasowej albo memoriałowej. Z pytania nie wynika, jaką metodą jest prowadzona księga, dlatego przedstawiamy odpowiedź zarówno dla pkpir prowadzonej metodą memoriałową, jak i metodą kasową.

Metoda memoriałowa. W metodzie memoriałowej bardzo istotne znaczenie ma podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami.

Kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami są wydatki, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów. Przykładem takiego kosztu są wydatki na nabycie lub wytworzenie towaru.

Do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, których nie można przypisać do konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Takimi kosztami są m.in. koszty prenumeraty czasopism fachowych. Koszty pośrednie są co do zasady potrącane w momencie ich poniesienia (niezależnie od stosowanej metody prowadzenia pkpir). Jednak w przypadku metody memoriałowej koszty pośrednie przekraczające rok podatkowy ujmuje się proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą. W przypadku opisanym w pytaniu zakupiona prenumerata dotyczy wyłącznie 2015 r. Dlatego przy metodzie memoriałowej koszt ten powinien być ujęty w pkpir w styczniu 2015 r.

Trzeba jednak mieć na uwadze, że w pytaniu zaznaczono, iż zakup prenumeraty dokonywany jest na raty. Dlatego też odpowiadając na postawione pytanie, należy pamiętać, że od 1 stycznia 2013 r. w podatku dochodowym istnieje obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku niezapłacenia kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu, będącego podstawą zaliczenia wydatku do kosztów. Rozwiązanie to dotyczy również zakupów dokonywanych na raty. W przypadku terminu płatności dłuższego niż 60 dni zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty ujęcia wydatku w kosztach. Jeżeli jednak prawo do zaliczenia do kosztów powstaje po upływie tego 90-dniowego terminu, to zaliczenie do kosztów następuje w terminie poniesienia kosztu, nie wcześniej niż w miesiącu uregulowania wydatku (art. 24d ust. 8 updof). Jak dokonać rozliczenia w analizowanym przypadku, przedstawimy na przykładzie.

PRZYKŁAD

Podatnik prowadzi pkpir metodą memoriałową. W październiku 2014 r. otrzymał fakturę za prenumeratę "Monitora księgowego" na 2015 r. (data wystawienia 16 października 2014 r.). Zakup prenumeraty nastąpił na raty. Płatność została rozłożona na cztery raty (każda 164 zł netto), płatne w terminach:

● 16 października 2014 r.,

● 15 lutego 2015 r.,

● 15 czerwca 2015 r.,

● 15 października 2015 r.

Z pytania wynika, że podatnik ureguluje raty w terminie. W takim przypadku podatnik poszczególne raty ujmie w kosztach w następujących terminach:

● I rata - 31 stycznia 2015 r. Rata zapłacona w 2014 r. przed terminem przewidzianym dla zaliczenia do kosztów wydatku na prenumeratę, dlatego zaliczana w dacie poniesienia kosztu, a nie jej zapłaty,

● II rata - 15 lutego 2015 r. w dacie zapłaty,

● III rata - 15 czerwca 2015 r. w dacie zapłaty,

● IV rata - 15 października 2015 r. w dacie zapłaty.

Zapis w pkpir - metoda memoriałowa

Metoda kasowa. Podatnicy, którzy stosują metodę kasową, powinni ujmować koszty w dacie ich poniesienia - niezależnie od tego, jakiego roku podatkowego dotyczą te wydatki. Nie ma znaczenia to, czy dany rodzaj kosztu ma bezpośredni czy pośredni wpływ na osiąganie przychodów. Za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Jednak i przy tej metodzie zastosowanie mają przepisy dotyczące wyłączania z kosztów wydatków niezapłaconych w terminie, co w przypadku prenumeraty opłacanej na raty powoduje obowiązek dokonania korekty kosztów w trakcie 2015 r.

Zapis w pkpir - metoda kasowa

14 stycznia 2015 r. upłynie 90 dni od daty zaliczenia do kosztów wydatków na prenumeratę "Monitora księgowego". W tym dniu podatnik jest zobowiązany do wyksięgowania z kosztów kwoty do tej pory niezapłaconej z tytułu prenumeraty, czyli 492 złotych. Zapisu należy dokonać na podstawie Dowodu Zmniejszenia Kosztów (DZK).

Zapis w pkpir - metoda kasowa

Podatnik ma prawo do "powrotnego" zwiększenia kosztów w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie. W przedstawionym przypadku może tego dokonać w dacie zapłaty trzech kolejnych rat. Zapisu należy dokonać na podstawie Dowodu Zwiększenia Kosztów. Do dowodu należy dołączyć dowód potwierdzający zapłatę zobowiązania, np. potwierdzenie przelewu. To on bowiem potwierdza fakt zapłaty zobowiązania.

Zapis w pkpir - metoda kasowa

Na temat, kiedy można odliczyć VAT z faktury za prenumeratę opłacaną ratalnie, przeczytają Państwo w bieżącym numerze Mk.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 22 ust. 6 i 6b, art. 24d ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 1563

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków