Od 1 stycznia 2015 r. niezłożenie sprawozdania finansowego w urzędzie skarbowym w terminie jest wykroczeniem skarbowym zagrożonym karą grzywny od 175 zł do 35 000 zł. Podatnicy powinni więc dochować staranności w wypełnianiu tego obowiązku, jeżeli chcą uniknąć kary. Nadal podatnicy powinni też pamiętać o przekazywaniu sprawozdań finansowych do Krajowego Rejestru Sądowego. Za niezłożenie sprawozdania finansowego w KRS mogą być bowiem ukarani grzywną nakładaną przez sąd rejestrowy (art. 24 ust. 1 ustawy o KRS) lub grzywną albo karą ograniczenia wolności na podstawie art. 79 pkt 4 ustawy o rachunkowości.
Kiedy należy złożyć w urzędzie skarbowym sprawozdanie finansowe
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe wraz z opinią i raportem biegłego rewidenta, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe na podstawie odrębnych przepisów są zwolnione z obowiązku badania (art. 27 ust. 2 updop).
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy prowadzą księgi rachunkowe, są zobowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym sprawozdania finansowego łącznie z zeznaniem podatkowym, a więc w terminie do końca kwietnia bieżącego roku za rok ubiegły (art. 45 ust. 5 updof). Obowiązki obu grup podatników przedstawiamy w tabeli.
Tabela. Obowiązki sprawozdawcze jednostek sporządzających sprawozdanie finansowe
Podmiot | Rodzaj dokumentów składanych | Termin złożenia |
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych | ● Sprawozdanie finansowe ● Opinia i raport biegłego rewidenta (z wyjątkiem przypadku, gdy zgodnie z ustawą o rachunkowości nie podlegają obowiązkowi badania sprawozdania finansowego) ● Odpis uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe (dotyczy spółek) Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 updop | 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego |
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych | ● Sprawozdanie finansowe (obowiązek ten dotyczy wyłącznie podatników prowadzących księgi rachunkowe zobowiązanych do sporządzenia sprawozdania finansowego) Podstawa prawna: art. 45 ust. 5 updof | W terminie złożenia zeznania, czyli do końca kwietnia |
Sankcje za niezłożenie lub niezłożenie w terminie sprawozdania finansowego
Od 1 stycznia 2015 r. w ustawie - Kodeks karny skarbowy została wprowadzona sankcja za nieprzekazanie organowi podatkowemu w terminie sprawozdania finansowego, opinii lub raportu.
Z dodanego z dniem 1 stycznia 2015 r. art. 80b k.k.s. wynika bowiem, że:
Kto wbrew obowiązkowi nie przekazuje w terminie właściwemu organowi podatkowemu sprawozdania finansowego, opinii lub raportu, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
Przy czym określenia "sprawozdanie finansowe", "opinia" oraz "raport" mają znaczenie nadane im w ustawie o rachunkowości (art. 53 § 30f Kodeksu karnego skarbowego).
W konsekwencji od 1 stycznia 2015 r. nieprzekazanie do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego, opinii lub raportu biegłego rewidenta w terminie będzie traktowane jako wykroczenie skarbowe karane grzywną. Wysokość grzywny za to wykroczenie może oscylować w granicach od 175 zł do 35 000 zł (art. 48 k.k.s.).
Warto dodać, że przed 1 stycznia 2015 r. Kodeks karny skarbowy nie przewidywał sankcji za niezłożenie sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego. Dotychczas jedynie niezłożenie sprawozdania finansowego we właściwym rejestrze sądowym (Krajowy Rejestr Sądowy) było zagrożone karą grzywny albo ograniczenia wolności (art. 79 pkt 4 ustawy o rachunkowości) lub grzywną nakładaną przez sąd rejestrowy (art. 24 ust. 1 ustawy o KRS). Brak było sankcji za niedopełnienie tego obowiązku wobec urzędu skarbowego. W chwili obecnej ustawodawca wprowadził takie sankcje również w zakresie obowiązku złożenia sprawozdania finansowego do właściwego urzędu skarbowego.
PODSTAWA PRAWNA:
● art. 27 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 211
● art. 45 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 251
● art. 79 pkt 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 4
● art. 24 ust. 1 ustawy z 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym - j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 1203; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 238
● art. 48, art. 53 § 30f, art. 80b ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy - j.t. Dz.U. z 2013 r.. poz. 186; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 1328
Marta Wysocka-Fronczek
prawnik, właścicielka kancelarii prawnej, specjalista w zakresie prawa gospodarczego, cywilnego, bankowego, finansowego i prawa spółek handlowych