Otrzymana faktura dokumentująca wpłaconą zaliczkę zostanie zaewidencjonowana według zasad ogólnych. Wpłacona zaliczka będzie wykazana w pozycji B.I.5 aktywów "Zaliczki na dostawy". Wydatki dotyczące badania sprawozdania finansowego staną się kosztami księgowymi i podatkowymi 2015 r.

Wydatki poniesione na badanie sprawozdania finansowego są "kosztami innymi niż bezpośrednio związane z przychodami". Dlatego należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia (por. art. 15 ust. 4d i 4e updop). Dniem poniesienia kosztu - stosownie do art. 15 ust. 4e updop - jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W przypadku badania sprawozdania finansowego za 2014 r. dniem tym będzie dzień zaewidencjonowania kosztu na koncie usług obcych na podstawie faktury końcowej od podmiotu badającego sprawozdanie. Nastąpi to w 2015 r., gdyż wtedy będzie możliwe zakończenie badania sprawozdania finansowego i zostanie wystawiona faktura potwierdzająca wykonanie usługi.

PRZYKŁAD

W październiku 2014 r. spółka zawarła umowę z jednostką uprawnioną do badania sprawozdań finansowych na przeprowadzenie badania sprawozdania za 2014 r. Wartość usługi wyceniono na kwotę 10 000 zł (+ VAT). W dniu zawarcia umowy została wpłacona zaliczka w kwocie 2460 zł brutto i otrzymano fakturę dokumentującą tę wpłatę. W marcu 2015 r. spółka otrzymała fakturę końcową na kwotę brutto 9840 zł.

Ewidencja w księgach rachunkowych roku 2014

1. KW - wypłata zaliczki na poczet badania sprawozdania finansowego za rok 2014

Wn konto 202 "Rozrachunki z dostawcami" 2 460,00 zł

Ma konto 100 "Kasa" 2 460,00 zł

2. Faktura potwierdzająca wpłaconą zaliczkę

Wn konto 300 "Rozliczenie zakupu" 2 000,00 zł

Wn konto 223 "VAT naliczony i jego rozliczenie" 460,00 zł

Ma konto 202 "Rozrachunki z dostawcami" 2 460,00 zł

Saldo konta 300 "Rozliczenie zakupu" w wysokości 2000 zł dotyczące zaliczki na poczet badania sprawozdania finansowego zostanie wykazane w poz. B.I.5. aktywów "Zaliczki na dostawy"

Ewidencja w księgach rachunkowych roku 2015

1. Faktura końcowa potwierdzająca wykonanie usługi badania sprawozdania finansowego za rok 2014

Wn konto 300 "Rozliczenie zakupu" 8 000,00 zł

Wn konto 223 "VAT naliczony i jego rozliczenie" 1 840,00 zł

Ma konto 202 "Rozrachunki z dostawcami" 9 840,00 zł

2. Ewidencja kosztów badania sprawozdania finansowego za 2014 r. na podstawie faktury końcowej

(8000 zł + 2000 zł). W tym momencie koszt badania jest kosztem uzyskania przychodów

Wn konto 402 "Usługi obce" 10 000,00 zł

Ma konto 300 "Rozliczenie zakupu" 10 000,00 zł

oraz równolegle, jeśli jednostka prowadzi ewidencje na kontach zespołu 5

Wn konto 550 "Koszty zarządu" 10 000,00 zł

Ma konto 490 "Rozliczenie kosztów" 10 000,00 zł

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 15 ust. 4d i 4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 1146

Irena Pazio

główna księgowa, praktyk, posiada certyfikat Ministra Finansów uprawniający do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych