PIT

ZUS

Osoba, która w świetle regulacji podatkowych, posiada na terenie Polski miejsce zamieszkania to taka, która:

• przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub
• posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych, a więc tzw. ośrodek interesów życiowych.

Spełnienie jednego z powyższych kryteriów przez obcokrajowca skutkuje:

• podleganiem przez niego w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
• koniecznością pobierania od jego przychodów, co do zasady, zaliczki na podatek obliczonej zgodnie z ogólnymi zasadami.

Co ważne, do cudzoziemca w wieku do 26 lat zastosowanie może mieć obowiązujące od 1 sierpnia 2019 r. zwolnienie podatkowe w postaci "zerowego PIT" pod warunkiem jednak, że:

• zatrudniony jest on w ramach umowy o pracę lub
• posiada status polskiego rezydenta podatkowego i osiąga przychody z umów zlecenia.

Wspomniana preferencja PIT wyłącza z opodatkowania przychody w wysokości wynoszącej w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2019 r. 35 636,67 zł, zaś począwszy od 1 stycznia 2020 r. w wysokości 85 528 zł.

W 2019 r. na mocy "zerowego PIT" nie pobiera się podatku od podatnika spełniającego ww. warunki, o ile zatrudniający otrzyma od pracownika/zleceniobiorcy oświadczenie potwierdzające, że dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów-zleceń, uzyskane w okresie od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r., w całości korzystają ze zwolnienia z podatku. W 2020 r. takie oświadczenie nie jest już potrzebne.

Gdy cudzoziemiec zostaje zatrudniony przez polskiego pracodawcę i w związku z tym świadczy pracę w Polsce, wówczas w zakresie składek ZUS należy zasadniczo stosować względem niego te same reguły, co w przypadku osób z polskim obywatelstwem (wyjątkiem jest sytuacja, gdy np. o uchyleniu stosowania polskiego ustawodawstwa w zakresie składek na ubezpieczenie społeczne przesądza akt nadrzędny, którym jest m.in. ratyfikowana umowa bilateralna w sprawie zabezpieczenia społecznego).

Powyższe dotyczy zarówno zatrudnienia w ramach stosunku pracy, jak i stosunku cywilnoprawnego.

Zgodnie z umową z 18 maja 2012 r. pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą o zabezpieczeniu społecznym, obywatele jednego z państwa podlegają obowiązkom i korzystają z uprawnień wynikających z ustawodawstwa drugiego z państw na tych samych warunkach co obywatele tego państwa. Osoby, do których stosuje się ww. umowę, podlegają ustawodawstwu tego państwa, na terytorium którego wykonują pracę. Umowa zawiera zasadę stosowania ustawodawstwa miejsca wykonywania pracy a jednocześnie nie przewiduje możliwości niepodlegania ubezpieczeniom społecznym w miejscu wykonywania pracy z uwagi na okres pobytu na terytorium Polski (por. interpretację ZUS z 16 października 2019 r., sygn. WPI/200000/43/947/2019).

W konsekwencji umowa-zlecenie ze studentem - obcokrajowcem, który nie ukończył 26 lat, nie podlega żadnym ubezpieczeniom zusowskim.

Wyjątkiem są sytuacje, kiedy zlecenie wykonywane jest na rzecz podmiotu, z którym zawarta jest równolegle umowa o pracę. Wówczas student podlega ubezpieczeniom ze stosunku pracy i z tytułu wykonywanej umowy cywilnej, na zasadach dotyczących pracowników.

Co istotne, dla rozliczeń ZUS-owskich umowy-zlecenia podpisanej ze studentem, nie ma znaczenia kraj odbywania przez niego studiów (por. interpretacje indywidualne ZUS z 20 kwietnia 2015 r., sygn. DI/100000/43/232/2015, oraz z 13 października 2016 r., sygn. DI/100000/43/936/2016).