Monitor Księgowego 1/2020, data dodania: 19.12.2019

Jak rozliczać w kosztach ubezpieczenie AC samochodu o wartości powyżej 150 000 zł

PROBLEM

Na potrzeby prowadzonej działalności nabyłem na początku stycznia 2020 r. samochód osobowy o wartości 140 000 zł netto + 32 200 zł VAT. Samochód będzie moim środkiem trwałym. Z uwagi na to, że odliczyłem od niego 50% VAT, to jego wartość początkową ustaliłem w kwocie 156 100 zł. Wiem, że przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych obowiązuje mnie limit 150 000 zł. Jak mam rozliczyć w kosztach wydatki na ubezpieczenie AC tego samochodu?

RADA

Do kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć składkę za ubezpieczenie AC w proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości nabytego przez Pana samochodu przyjętej dla celów tego ubezpieczenia. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Podatnicy nabywający od początku 2020 r. samochody osobowe o wartości powyżej 150 000 zł, które będą stanowiły środki trwałe w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, nie mogą zaliczać do kosztów całości składek zapłaconych za ubezpieczenie AC tych pojazdów. Z art. 23 ust. 1 pkt 47 updof wynika bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

§ składek na ubezpieczenie samochodu osobowego innego niż określony w pkt 46 (stanowiącego majątek prywatny przedsiębiorcy - przyp. autora), w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Z przepisu tego wynika, że aby ustalić, jaka część składki na ubezpieczenie AC samochodu osobowego może zostać zaliczona do kosztów podatkowych, należy wziąć pod uwagę wartość samochodu przyjętą dla celów tego ubezpieczenia. W praktyce w przypadku przedsiębiorców wartość samochodu przyjmowana dla celów ubezpieczenia AC najczęściej wynosi:

  • całą kwotę brutto zapłaconą za nabyty samochód - dotyczy przedsiębiorców, którym nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od nabytego samochodu,
  • kwotę netto plus 50% nieodliczonego VAT - dotyczy przedsiębiorców, którym przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT od nabytego samochodu,
  • tylko kwotę netto - dotyczy przedsiębiorców, którzy odliczyli 100% VAT od nabytego samochodu.

To właśnie wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia AC podatnik musi wziąć pod uwagę, obliczając proporcję, w jakiej składka za ubezpieczenie AC może być kosztem podatkowym. Można to zobrazować wzorem:

 

Wysokość składki AC stanowiącej koszt podatkowy:

150 000 zł/wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia x 100

 

Tylko w przypadku gdy wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia nie przekracza 150 000 zł podatnik może zaliczyć do kosztów składkę AC w pełnej wysokości. Jeżeli wartość ta przekracza tę kwotę, podatnik musi obliczyć proporcję, w jakiej może zaliczyć do kosztów składkę AC według powyższego wzoru.

 

Przykład

Podatnik w styczniu 2020 r. kupił samochód osobowy. Dla celów ubezpieczenia jego wartość wynosi 140 000 zł. Przyjmijmy, że składka wyniosła 4000 zł. W tym przypadku podatnik może zaliczyć do kosztów całość składki AC zapłaconej za ubezpieczenie tego samochodu.

 

Przykład

Podatnik w styczniu 2020 r. kupił samochód osobowy za 140 000 zł netto + 32 200 zł VAT. Odliczył od niego 50% VAT. Wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia wyniosła 156 100 zł. Przyjmując, że składka wyniosłaby 5000 zł, podatnik do kosztów zaliczyłby kwotę 4804,50 zł, co wynika z następującego wyliczenia:

  • (150 000 zł/156 100 zł) x 100 = 96,09%,

  • 5000 zł x 96, 09% = 4804,50 zł

Nadwyżka ponad kwotę 4804,50 zł, czyli 195,50 zł nie stanowi dla podatnika kosztu uzyskania przychodów.

 

Z roku na rok wartość nabytego przez Pana samochodu będzie malała. W związku z tym w pewnym momencie jego wartość, jaka zostanie przyjęta przez firmę ubezpieczeniową dla celów ubezpieczenia AC, będzie niższa niż 150 000 zł, mimo że przyjęta przez Pana wartość początkowa tego samochodu przekracza tę kwotę. W takim przypadku cała składka AC będzie stanowiła dla Pana koszt podatkowy. Tak jak wcześniej wspomniano, dla rozliczania w kosztach składki AC znaczenie ma nie wartość początkowa samochodu osobowego, ale jego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia przez firmę ubezpieczeniową.

Przykład

W ewidencji środków trwałych podatnika znajduje się samochód osobowy o wartości początkowej przekraczającej 150 000 zł. Gdy ubezpieczał go w 2019 r., jego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia również przekraczała tę kwotę. Z tego powodu w 2019 r. podatnik zaliczył do kosztów tylko część składki AC. W 2020 r. wartość tego samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia AC wynosi 143 000 zł. Ponieważ kwota ta nie przekracza 150 000 zł, podatnik może zaliczyć do kosztów całość składki AC.

Podstawa prawna:

  • art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 2200

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"

 

 

Inforakademia
Notyfikacje

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii

Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE NIE
TAK TAK