Czy można jednorazowo zamortyzować nabyty w 2017 r. środek trwały o wartości początkowej nieprzekraczającej 10 000 zł

Problem

Rada

Uzasadnienie

Do końca 2017 r. w przepisach o amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wielokrotnie pojawiał się limit wartości początkowej w wysokości 3500 zł. Limit ten z 1 stycznia 2018 r. został podwyższony do 10 000 zł. W konsekwencji od 1 stycznia 2018 r.:

1. podatnicy nie mają obowiązku amortyzować składników majątku mających cechy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł (zob. nowe brzmienie art. 16d ust. 1 updop),
2. podatnicy mogą bezwarunkowo jednorazowo amortyzować środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł (zob. nowe brzmienie art. 16f ust. 3 updop),
3. środki trwałe są uznawane za ulepszone, tylko jeżeli suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł (zob. art. 16g ust. 13 updop); tym samym zwiększyła się wartość nakładów skutkująca ich uznaniem za inwestycję w obcym środku trwałym.

Jak jednocześnie stanowi art. 11 ustawy nowelizującej z 27 października 2017 r., nowe brzmienie wskazanych przepisów stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego, kiedy urządzenie, o którym mowa, zostało przyjęte do używania. Jeżeli nastąpiło to:

1. w grudniu 2017 r.- jednorazowe zamortyzowanie przedmiotowego urządzenia na podstawie art. 16f ust. 3 updop nie jest możliwe (nie jest natomiast wykluczone, że przedmiotowe urządzenie może być jednorazowo zamortyzowane na podstawie art. 16k ust. 7 lub 14 updop),
2. w styczniu 2018 r. - może ono zostać jednorazowo zamortyzowane na podstawie art. 16f ust. 3 updop.

Podstawa prawna:

• art. 16d, art. 16f ust. 3, art. 16h ust. 1 pkt 4 oraz art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz. U. z 2017 r. poz. 2343; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 2369

• art. 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. z 2017 r. poz. 2175

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego