Nie, fakt, że w trakcie wypoczynku dziecko pracownika ukończy 18 lat, nie wpływa ani na możliwość zastosowania, ani na zakres zwolnienia z podatku obejmującego dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18. Zwolnienie to - zważywszy, że jest to dopłata do wypoczynku sfinansowana ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ZFŚS) - obejmie całą dopłatę.

Z podatku dochodowego zwolnione są m.in. dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk dzieci i młodzieży do lat 18 (art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: updof).

Zwolnienie z podatku dochodowego przysługuje:

● w przypadku dopłat z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz - zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości

● w przypadku dopłat z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

W przeszłości można było się spotkać ze stanowiskiem, że w takich przypadkach zwolnienie może mieć zastosowanie tylko częściowo (zob. np. interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 października 2010 r. - sygn. ILPB2/415-879/10-2/WM). Obecnie jednak przyjmuje się, że jeżeli tylko 18 rok życia nie był ukończony w dniu rozpoczęcia wypoczynku, zwolnienie ma zastosowanie w całości.

INTERPRETACJE

Dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest, by w momencie rozpoczęcia wypoczynku dziecko nie miało ukończonych 18 lat. Nie ma natomiast znaczenia fakt ukończenia 18 roku życia w trakcie odbywania wypoczynku, jak również moment wypłaty.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 grudnia 2013 r., sygn. ILPB1/415-1146/13-3/TW

Fakt, że w trakcie wypoczynku dziecko pracownika ukończy 18 lat, nie wpłynie zatem na zakres tego zwolnienia. Co więcej, ponieważ jest to dopłata sfinansowana ze środków ZFŚS, nie występuje tu limit zwolnienia. Obejmie ono więc całą dopłatę.

Na marginesie należy dodać, że z punktu widzenia możliwości zastosowania omawianego zwolnienia, istotny jest wiek dziecka w momencie trwania wypoczynku, a nie w momencie otrzymania dopłaty.

INTERPRETACJE

Dla zastosowania zwolnienia istotny jest wiek dziecka w trakcie pobytu na wczasach, kolonii, zimowisku, obozie lub leczeniu w placówkach wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof, a nie wiek dziecka w momencie otrzymania dopłaty. Jednocześnie należy zauważyć, że przepisy updof nie zawierają regulacji, która zobowiązywałaby do podziału otrzymanej kwoty dopłaty proporcjonalnie do liczby dni przypadających na wypoczynek małoletniego dziecka, które podczas spędzania czasu na odpoczynku uzyskało pełnoletniość. Z tych też względów należy przyjąć, że warunek wieku jest spełniony, jeżeli w którymkolwiek momencie trwania wypoczynku, pobytu lub przejazdów (a nie przez cały jego okres), dziecko nie miało ukończonych 18 lat.

Pismo Ministra Finansów z 4 grudnia 2013 r., sygn. DD3/033/272/MCA/13/RD-125985/13

JERZY TRAMSKI

prawnik, pracownik kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków

PODSTAWA PRAWNA

● art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 860)