Monitor Księgowego 22/2017 [dodatek: Ściąga Księgowego], data dodania: 22.01.2018

Wynagrodzenia pracownicze i należne od nich składki ZUS - rozliczenie w kosztach pracodawcy

I. Kiedy pracodawca może rozliczyć w kosztach wynagrodzenia wypłacane pracownikom

Lp.

Faktyczny termin wypłaty wynagrodzenia

Moment zaliczenia wynagrodzenia do kosztów

1.

Wynagrodzenie wypłacone w terminie wynikającym z umowy o pracę.

Miesiąc, za który wynagrodzenie jest należne. Dokumentem, na podstawie którego wynagrodzenia zalicza się do kosztów, jest lista płac.

2.

Wynagrodzenie wypłacone po terminie wynikającym z umowy o pracę.

Miesiąc, w którym wynagrodzenie zostało faktycznie wypłacone. Dokumentem, na podstawie którego wynagrodzenia zalicza się do kosztów, jest lista płac.

Przykład 1 - wypłata wynagrodzenia w terminie

Zgodnie z umową o pracę pracodawca wypłaca swoim pracownikom wynagrodzenia do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania pracy. Wynagrodzenia za listopad 2017 r. wypłacił 8 grudnia 2017 r. Pracodawca może zaliczyć te wynagrodzenia do kosztów listopada 2017 r., czyli do kosztów miesiąca, za który wynagrodzenia te są należne, ponieważ wynagrodzenie zostało wypłacone w terminie wynikającym z umowy o pracę.

Przykład 2 - wypłata wynagrodzenia po terminie

Pracodawca z przykładu 1 wypłacił wynagrodzenia za listopad 2017 r. dopiero 20 grudnia 2017 r., czyli po terminie wynikającym z umowy o pracę. Pracodawca nie może zaliczyć wynagrodzeń do kosztów listopada 2017 r. Może je zaliczyć do kosztów dopiero w grudniu 2017 r., tj. w miesiącu, w którym wynagrodzenia zostały faktycznie wypłacone.

UWAGA!

Te same zasady rozliczania w kosztach wynagrodzeń pracowniczych dotyczą wynagrodzeń wypłacanych na przełomie roku.

Podstawa prawna:

● art. 22 ust. 6ba i art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. 2016 r. poz. 2032; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1530

● art. 15 ust. 4g i art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1566

II. Kiedy pracodawca może rozliczyć w kosztach składki opłacane od wynagrodzenia pracownika

Lp.

Zapłata składek

Moment zaliczenia składek ZUS, FP i FGŚP do kosztów

1

2

3

1.

Zapłata składek w terminie płatności wskazanym w przepisach składkowych od wynagrodzenia:

należnego za poprzedni miesiąc i

wypłaconego w poprzednim miesiącu.

Miesiąc, za który wynagrodzenie jest należne. Dokumentem, na podstawie którego składki zalicza się do kosztów, jest przelew bankowy.

2.

Zapłata składek w terminie do 15. dnia danego miesiąca od wynagrodzenia:

należnego za miesiąc poprzedni, a

wypłaconego w miesiącu następnym (zgodnie z umową o pracę).

Miesiąc, za który wynagrodzenie jest należne. Dokumentem, na podstawie którego składki zalicza się do kosztów, jest przelew bankowy.

3.

Zapłata składek - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1 i 2.

Miesiąc, w którym składki zostały faktycznie opłacone. Dokumentem, na podstawie którego składki zalicza się do kosztów, jest przelew bankowy.

Przykład 1 - zapłata składek od wynagrodzenia należnego i wypłaconego w poprzednim miesiącu

Pracodawca wypłacił wynagrodzenie należne za listopad 2017 r. w dniu 29 listopada 2017 r., czyli wypłata należnego za listopad wynagrodzenia nastąpiła w tym samym miesiącu, za który wynagrodzenie jest należne. Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracodawcę oraz na FP i FGŚP pracodawca opłacił 12 grudnia 2017 r. Oznacza to, że pracodawca opłacił składki w terminie wynikającym z przepisów składkowych, które stanowią, że składki należy opłacić do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty wynagrodzenia. W takiej sytuacji pracodawca może zaliczyć zapłacone składki do kosztów miesiąca, za który wynagrodzenie jest należne, czyli do kosztów listopada 2017 r. W tym samym miesiącu może do kosztów zaliczyć wypłacone wynagrodzenie.

Przykład 2 - zapłata składek od wynagrodzenia wypłaconego w miesiącu następującym po miesiącu, za który wynagrodzenie jest należne

Zgodnie z umową o pracę pracodawca wypłaca swoim pracownikom wynagrodzenia do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania pracy. Wynagrodzenie należne za listopad 2017 r. pracodawca wypłacił 8 grudnia 2017 r., czyli w terminie zgodnym z umową o pracę. Składki od tych wynagrodzeń w części finansowanej przez płatnika pracodawca opłacił 14 grudnia 2017 r. Pracodawca opłacił więc składki nie później niż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie jest należne. W tej sytuacji pracodawca może zaliczyć składki do kosztów miesiąca, za który wynagrodzenie jest należne, czyli do kosztów listopada 2017 r. Do kosztów listopada 2017 r. pracodawca zaliczy również wypłacone wynagrodzenie.

Przykład 3 - zapłata składek w innych terminach niż wskazane w pkt 1 i 2 tabeli

29 listopada 2017 r. pracodawca wypłacił wynagrodzenia za listopad 2017 r. Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracodawcę oraz na FP i FGŚP opłacił 20 grudnia 2017 r., czyli składki opłacił po terminie wynikającym z przepisów składkowych. Oznacza to, że zapłacone składki pracodawca zaliczy do kosztów grudnia 2017 r., czyli kosztów miesiąca, w którym składki zostały opłacone. Natomiast wypłacone wynagrodzenia pracodawca zaliczy do kosztów listopada 2017 r., czyli kosztów miesiąca, w którym zostały wypłacone.

UWAGA!

Te same zasady rozliczania w kosztach składek ZUS oraz na FP i FGŚP opłacanych przez pracodawcę od wynagrodzeń pracowników dotyczą składek opłacanych na przełomie roku.

Podstawa prawna:

● art. 22 ust. 6bb i art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. 2016 r. poz. 2032; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1530

● art. 15 ust. 4h i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1566

● art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1778

● art. 30 ust. 1 ustawy z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1256; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1557

● art. 107 ust. 1 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1065; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1543

Inforakademia
Notyfikacje

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii

Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE NIE
TAK TAK