Biuletyn VAT 7/2014, data dodania: 26.03.2014

Jak po 1 kwietnia br. rozliczać leasing samochodu

W lutym zawarłam umowę leasingu na samochód osobowy. Odliczam 60% VAT, nie więcej niż 6000 zł. Jak po 1 kwietnia 2014 r. rozliczać VAT, jeśli samochód jest wykorzystywany do celów służbowych i prywatnych? Czy odliczam 50% VAT od wszystkich wydatków, czy tylko 60%, ale nie więcej niż 6000 zł? Co z pozostałymi wydatkami?

PROBLEM

RADA

Jeżeli samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, to od rat leasingowych może Pani odliczać 50% podatku naliczonego. W takiej wysokości odliczy Pani również VAT od wydatków związanych z eksploatacją. Do 30 czerwca 2015 r. nie odliczy Pani natomiast VAT od zakupu paliwa. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Jeżeli podatnik użytkuje pojazd samochodowy na podstawie umowy leasingu, to aby ustalić VAT do odliczenia od rat leasingowych, musi wziąć pod uwagę te same ograniczenia co przy jego zakupie (art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy). Dlatego gdy leasingujemy pojazd samochodowy, który ma masę całkowitą nieprzekraczającą 3,5 tony, odliczymy pełny VAT, jeśli pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności. Jeśli nie będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności, odliczymy tylko 50% VAT naliczonego. Aby leasingobiorca mógł odliczyć pełny VAT, musi spełnić te same warunki co przy jego zakupie.

Od tej zasady przewidziano wyjątek. Podatnicy, którym przed 1 kwietnia przysługiwało prawo do odliczenia 100% VAT od rat leasingowych, aby zachować to prawo, łącznie muszą spełnić trzy warunki (art. 13 ustawy zmieniającej):

● zawarcie umowy nastąpiło najpóźniej 31 marca 2014 r.,

● pojazd samochodowy będący przedmiotem tej umowy został wydany podatnikowi przed 1 kwietnia 2014 r.,

● zarejestrowanie umowy przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego nastąpiło najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r. Termin ten upłynie 2 maja 2014 r.

Leasingobiorca może odliczać VAT od rat leasingowych na zasadach obowiązujących przed 1 kwietnia br., pod warunkiem że nie dojdzie do zmiany tych umów. Nie każda zmiana spowoduje utratę prawa do odliczenia VAT na dotychczasowych zasadach. Regulacji prawnych dotyczących leasingu operacyjnego należy szukać w przepisach art. 659-709 Kodeksu cywilnego. Wymienione przepisy określają, jakie są istotne warunki tej umowy. Nie należy do nich zapewne zmiana tablic rejestracyjnych, gdyż przedmiot leasingu pozostaje ten sam. Również zmiana wysokości rat czynszu nie prowadzi do zmiany umowy. Ze zmianą umowy będziemy mieli do czynienia, gdy dojdzie do cesji umowy leasingu. Nowy leasingobiorca nie nabędzie tego prawa po poprzedniku.

Możliwości odliczania VAT na dotychczasowych zasadach nie mają podatnicy, którzy przed 1 kwietnia odliczali 60% podatku naliczonego. W niektórych przypadkach zmiana ta może być korzystna. Sposób odliczania będzie uzależniony od tego, czy złożyli VAT-26, tj. informację, że samochód będzie wykorzystywany tylko do działalności gospodarczej, i prowadzą ewidencję przebiegu pojazdu:

● samochód od 1 kwietnia 2014 r. jest wykorzystywany wyłącznie do działalności - leasingobiorcy mogą odliczać pełny VAT od rat leasingowych. Nie ma znaczenia, czy przed 1 kwietnia br. wykorzystali limit 6000 zł;

● samochód od 1 kwietnia 2014 r. nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności - leasingobiorcy mogą odliczać 50% VAT od rat leasingowych. Nie ma znaczenia, czy przed 1 kwietnia br. wykorzystali limit 6000 zł.

Powstaje zatem pytanie, od kiedy odliczamy VAT na nowych zasadach. Będzie to uzależnione od tego, kiedy powstało prawo do odliczenia VAT z otrzymanej faktury. Jeśli już w kwietniu, to odliczamy VAT, stosując nowe ograniczenia w odliczeniu VAT. W przypadku faktur za raty leasingowe odliczymy VAT na zasadach ogólnych (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Nie odliczymy jednak wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymamy fakturę. Dla leasingu termin powstania obowiązku podatkowego jest uzależniony od rodzaju umowy leasingu, tzn. czy mamy do czynienia z leasingiem finansowym czy operacyjnym. W przypadku leasingu operacyjnego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a gdy leasingodawca nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, czyli z chwilą upływu terminu płatności.

UWAGA!

Leasingobiorca, który przed 1 kwietnia mógł odliczać 100% VAT od rat leasingowych, aby nie stracić prawa do rozliczeń na poprzednio obowiązujących zasadach, musi zarejestrować umowę w urzędzie skarbowym najpóźniej 2 maja 2014 r.

PRZYKŁAD

Faktura za ratę leasingową samochodu osobowego została wystawiona 20 marca. Spółka otrzymała ją 5 kwietnia. Dlatego prawo do odliczenia powstało dopiero w kwietniu. Spółka stosuje nowe ograniczenia w odliczeniu VAT.

Według art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, których dotyczą ograniczenia w odliczeniu VAT, jeśli nie możemy odliczyć pełnego VAT, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Tak jak w poprzednim stanie prawnym, tak również obecnie, jeśli od nabycia na podstawie obecnego stanu prawnego nie odliczymy pełnego VAT, to od pozostałych wydatków, których dotyczą ograniczenia, też nie odliczymy pełnego VAT. Wyjątkiem są umowy leasingu. Prawo do odliczania pełnego VAT od rat leasingowych nie oznacza, że odliczymy 100% VAT od pozostałych wydatków.

 

Odliczanie VAT od wydatków związanych z leasingowanym samochodem w przypadku umów zawartych przed 1 kwietnia br.

Rodzaj umowy

Rodzaj samochodu

Przysługujące prawo do odliczenia od rat leasingowych przed
1 kwietnia br.

Przysługujące prawo do odliczenia od rat leasingowych od 1 kwietnia br.

Przysługujące prawo do odliczenia paliwa i innych wydatków związanych z używaniem i eksploatacją samochodu od 1 kwietnia br.

1

2

3

4

5

Umowa:

zawarta i samochód wydany przed
1 kwietnia br.

zarejestrowana do
2 maja br. w urzędzie skarbowym

Leasingobiorca złożył
VAT-26 i prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu

Samochód posiada homologację ciężarową, tzw. samochód z kratką. Są to samochody inne niż osobowe o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg

100% podatku naliczonego

100% podatku naliczonego

100% podatku naliczonego

Umowa:

zawarta i samochód wydany przed
1 kwietnia br.

zarejestrowana do
2 maja br. w urzędzie skarbowym

Samochód posiada homologację ciężarową, tzw. samochód z kratką. Są to samochody inne niż osobowe o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

100% podatku naliczonego

100% podatku naliczonego

50% podatku naliczonego

Leasingobiorca nie złożył VAT-26

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg

 

 

 

Umowa:

zawarta i samochód wydany przed
1 kwietnia br.

ale nie została zarejestrowana do 2 maja br. w urzędzie skarbowym

Leasingobiorca złożył VAT-26 i prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu

Samochód posiada homologację ciężarową, tzw. samochód z kratką. Są to samochody inne niż o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg

100% podatku naliczonego

100% podatku naliczonego

100% podatku naliczonego

Umowa:

zawarta i samochód wydany przed
1 kwietnia br.

ale niezarejestrowana do 2 maja br. w urzędzie skarbowym

Leasingobiorca nie złożył VAT-26

Samochód posiada homologację ciężarową, tzw. samochód z kratką. Są to samochody inne niż osobowe o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg

100% podatku naliczonego

50% podatku naliczonego

50% podatku naliczonego

Umowa zawarta i samochód wydany przed 1 kwietnia br.

Leasingobiorca złożył VAT-26 i prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu

Samochód osobowy lub inny niż samochód osobowy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg

60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6000 zł

100% podatku naliczonego

100% podatku naliczonego

Umowa zawarta i samochód wydany przed 1 kwietnia br.

Leasingobiorca nie złożył VAT-26

Samochód osobowy lub inny niż samochód osobowy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg

60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6000 zł

50% podatku naliczonego

- od zakupu paliwa nie odliczymy w ogóle VAT

- od pozostałych wydatków eksploatacyjnych odliczymy 50% podatku naliczonego

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 13 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2014 r. poz. 312

Joanna Dmowska

ekspert w zakresie VAT, autorka licznych publikacji w zakresie VAT

Inforakademia
Notyfikacje

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii

Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE NIE
TAK TAK