Od początku 2016 r. prowadzę działalność gospodarczą. 12 marca 2016 r. otrzymałem zaliczkę na poczet usługi, którą wykonam dopiero w czerwcu. Zaewidencjonowałem ją w kasie fiskalnej. Czy powinienem wykazać w pkpir przychód z tytułu otrzymanej zaliczki?

Przychód z tytułu otrzymanej zaliczki ma Pan obowiązek wykazać w pkpir tylko w przypadku, gdy do 20 stycznia 2016 r. złożył Pan zawiadomienie w urzędzie skarbowym, że będzie rozpoznawał przychód z tytułu zaliczek zaewidencjonowanych w kasie w momencie ich otrzymania. Jeżeli nie złożył Pan takiego zawiadomienia, to z tytułu otrzymanej zaliczki nie powstał u Pana przychód z działalności, który należałoby zaewidencjonować w pkpir. Szczegóły - w uzasadnieniu.

Zaliczki otrzymywane na poczet usług, które mają zostać wykonane w następnych miesiącach, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 3 pkt 1 updof). Od tej zasady istnieje jeden wyjątek. Dodany od 1 stycznia 2015 r. art. 14 ust. 1j updof pozwala podatnikom uznawać zaliczki ewidencjonowane w kasie fiskalnej za przychód w momencie ich otrzymania. Przepis ten można stosować, pod warunkiem że podatnik w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatnika rozpoczynającego ewidencjonowanie obrotów z zastosowaniem kasy rejestrującej - w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął ewidencjonowanie obrotów z zastosowaniem kasy rejestrującej, zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu. Złożone zawiadomienie obowiązuje również w kolejnych latach, chyba że podatnik w terminie do 20 stycznia roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym korzystał z ww. sposobu ustalania daty powstania przychodu z tytułu otrzymanych zaliczek, zawiadomi naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej metody (art. 14 ust. 1k updof).

Z pytania nie wynika, czy złożył Pan w tym roku takie zawiadomienie. Jeżeli tak było, to zaewidencjonowana przez Pana w kasie fiskalnej zaliczka stała się dla Pana przychodem z działalności w momencie jej otrzymania, czyli 12 marca 2016 r. W tym dniu należało ją zaewidencjonować w kolumnie 7 pkpir "Wartość sprzedanych towarów i usług". Jeżeli nie złożył Pan takiego zawiadomienia, to z tytułu otrzymanej zaliczki nie powstał u Pana przychód z działalności. Zaliczkę mógł Pan jednak zaewidencjonować w pkpir w sposób przedstawiony w przykładzie nr 2.

PRZYKŁAD 1

Podatnik świadczy usługi budowlane, jest czynnym podatnikiem VAT. 10 marca 2016 r. zawarł kontrakt na budowę budynku mieszkalnego (stan surowy). Termin wykonania usługi został określony na czerwiec 2016 r. Podatnik ma rozpocząć budowę w kwietniu 2016 r. 12 marca 2016 r. pobrał zaliczkę na poczet tej usługi w kwocie 5000 zł netto + 8% VAT. Zaewidencjonował ją w kasie fiskalnej. Podatnik zgłosił do urzędu skarbowego, że otrzymane zaliczki, ewidencjonowane w kasie, uznaje za przychód w momencie pobrania wpłaty. W takim przypadku kwota netto zaliczki stanowi dla niego przychód w dacie otrzymania. Zaliczkę podatnik rozliczy w kolumnie 7 pkpir - na podstawie raportu kasowego. Podatnik powinien również rozliczyć zaliczkę w deklaracji VAT za marzec 2016 r.

Zapis w pkpir

PRZYKŁAD 2

Podatnik świadczy usługi budowlane, jest czynnym podatnikiem VAT. 10 marca 2016 r. zawarł kontrakt na budowę budynku mieszkalnego (stan surowy). Termin wykonania usługi został określony na czerwiec 2016 r. Podatnik ma rozpocząć budowę w kwietniu 2016 r. 12 marca 2016 r. pobrał zaliczkę na poczet tej usługi w kwocie 5000 zł netto + 8% VAT. Zaewidencjonował ją w kasie fiskalnej. Podatnik nie zgłosił do urzędu skarbowego, że otrzymane zaliczki, ewidencjonowane w kasie, uznaje za przychód. W takim przypadku kwota netto zaliczki nie stanowi dla niego przychodu. Podatnik powinien natomiast rozliczyć zaliczkę w deklaracji VAT za marzec 2016 r. Zaliczkę rozliczy w kolumnie 16 pkpir - "Uwagi".

Zapis w pkpir

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 195

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków