Monitor Księgowego 3/2017, data dodania: 30.01.2017

Zawiadomienie o wyborze formy wpłaty zaliczek na podatek dochodowy - zaliczki uproszczone i kwartalne

Do 20 lutego 2017 r. podatnicy podatku dochodowego mający kalendarzowy rok podatkowy, którzy chcą wybrać kwartalny lub uproszczony sposób wpłacania zaliczek w trakcie roku podatkowego, powinni złożyć zawiadomienie w urzędzie skarbowym. W artykule przedstawiamy, jakie są zalety i wady tych form rozliczeń oraz kto i po spełnieniu jakich warunków może z nich skorzystać.

Zawiadomienia o wyborze sposobu opłacania zaliczek

Z kwartalnego lub uproszczonego sposobu wpłacania zaliczek mogą korzystać podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych (PDOF) oraz podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (PDOP). Warto zaznaczyć, że z tych metod rozliczeń mogą skorzystać także podatnicy prowadzący działy specjalne produkcji rolnej i ustalający dochód na podstawie prowadzonych ksiąg (art. 44 ust. 14 updof).

Aby skorzystać z tych form wpłacania zaliczek, konieczne jest złożenie pisemnego zawiadomienia o wybranej metodzie ich opłacania. Nie ma oficjalnych urzędowych druków, na których są składane zawiadomienia. Część urzędów skarbowych udostępnia jednak wzory druków, z których podatnik może skorzystać. Urzędy nie wymagają żadnych opłat. Przykładowe wzory zawiadomień prezentujemy w dalszej części artykułu. Podatnik PDOF rozpoczynający działalność zamiast wysyłania specjalnych powiadomień może zgłosić wybór zaliczek kwartalnych lub uproszczonych podczas składania wniosku o wpis do CEIDG (na formularzu CEIDG-1), wypełniając odpowiednie pola (poz. 19 formularza).

W 2017 r. termin złożenia tych zawiadomień przez podatników PDOF i podatników PDOP mających kalendarzowy rok podatkowy przypada na 20 lutego. Jeżeli podatnicy złożyli już takie zawiadomienie np. w 2016 r., nie muszą go składać ponownie. Złożone zawiadomienie odnosi skutek na kolejne lata. Z kolei podatnik, który w 2017 r. chciałby wrócić do podstawowej metody opłacania zaliczek, powinien złożyć zawiadomienie o rezygnacji ze stosowanej przez siebie metody do 20 lutego (art. 25 ust. 2 i 7a updop oraz art. 44 ust. 3i i 6d updof).

Zaliczki uproszczone - zasady rozliczania, zalety i wady

Zaliczki uproszczone mogą płacić:

● podatnicy PDOF (zarówno rozliczający się według skali, jak i w formie podatku liniowego), z wyjątkiem podatników płacących podatek zryczałtowany,

● podatnicy PDOP.

W 2017 r. do zaliczek uproszczonych nie mają prawa:

● podatnicy PDOP i PDOF, którzy w zeznaniach składanych w 2016 (zeznanie za 2015 r.) i 2015 r. (zeznanie za 2014 r.) nie wykazali dochodu do opodatkowania,

● podatnicy PDOF, którzy w zeznaniach składanych w 2016 (zeznanie za 2015 r.) i 2015 r. (zeznanie za 2014 r.) wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty niepowodującej obowiązku zapłaty podatku. Kwota ta wyniosła dla wskazanych okresów 3091 zł,

● po raz pierwszy podjęli działalność w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy (czyli w 2017 lub 2016 r.).

Zaliczki uproszczone można opłacać wyłącznie za okresy miesięczne. Nie ma możliwości opłacania zaliczek uproszczonych za okresy kwartalne.

Wyliczenie uproszczonych zaliczek na 2017 r. Wysokość tych zaliczek należy ustalić na podstawie dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w 2016 r. (zeznanie za 2015 r.). Jeśli na podstawie tego zeznania podatnik nie wykazał dochodu (lub jego dochód nie przekraczał kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku), podstawą określenia wysokości zaliczek będzie dochód wykazany w zeznaniu złożonym przed dwoma laty (zeznanie za 2014 r.). Zaliczka uproszczona wynosi 1/12 kwoty podatku wykazanego w tych zeznaniach.

PRZYKŁAD

Jan Kowalski jest przedsiębiorcą i rozlicza się 19% podatkiem liniowym. Pan Jan zdecydował, że w 2017 r. będzie opłacał zaliczki na podatek dochodowy w uproszczonej formie. W złożonym w 2016 r. zeznaniu podatkowym za 2015 r. wykazał dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 100 000 zł.

Ponieważ pan Jan jest opodatkowany 19% podatkiem liniowym, to obliczona kwota miesięcznej zaliczki na podatek w uproszczonej formie wyniesie, po zaokrągleniu do pełnych złotych, 1583 zł, gdyż:

100 000 zł x 19% = 19 000 zł,

19 000 zł : 12 = 1583 zł.

Kwotę uproszczonej zaliczki należy zmniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconej przez Jana Kowalskiego w danym miesiącu. Odliczenie następuje zgodnie z art. 27b updof (art. 44 ust. 6i updof).

Ustalona kwota zaliczki w formie uproszczonej może ulec zmianie, tylko jeśli na skutek korekty zeznania podatkowego zmieni się wysokość dochodu, który został przyjęty do obliczenia uproszczonych zaliczek (art. 25 ust. 9 updop i art. 44 ust. 6f updof). Jeżeli w wyniku korekty zeznania, na podstawie którego była ustalona zaliczka uproszczona, kwota podatku należnego wyniesie zero, wówczas podatnik utraci prawo do wpłacania zaliczek uproszczonych (zob. interpretację indywidualną Ministra Finansów z 8 lipca 2015 r., sygn. DD10.8221.57.2015.MZO).

Zalety zaliczek uproszczonych. W przypadku wybrania przez podatnika opłacania zaliczek w formie uproszczonej zaliczki są opłacane w stałej wysokości przez cały rok podatkowy. Zaletami uproszczonej zaliczki są:

● brak konieczności szczegółowych obliczeń zaliczek na podatek do 20. dnia następnego miesiąca,

● możliwość płacenia niższych zaliczek - jeżeli w 2017 r. podatnik przewiduje znacząco wyższe dochody niż w zeznaniu złożonym w poprzednim roku (zeznaniu za 2015 r.), to przez cały rok kwota zaliczek będzie niższa od zaliczek, które byłyby należne na zasadach ogólnych; różnicę dopłaci, dopiero składając zeznanie roczne za 2017 r. w 2018 r.,

● brak ryzyka podatkowego związanego z zaniżeniem wysokości zaliczki i powstaniem zaległości podatkowej.

Wady zaliczek uproszczonych. Niskie zaliczki miesięczne mogą oznaczać dla przedsiębiorcy konieczność wpłaty znacznej kwoty podatku przy rozliczeniu rocznym. Nie ma możliwości rezygnacji z opłacania zaliczek w formie uproszczonej w trakcie roku podatkowego. Naraża to podatnika na nadpłacanie podatku, w przypadku gdy spadną obroty jego firmy w stosunku do roku, który był podstawą do wyliczenia zaliczek. Powstała nadpłata będzie mogła zostać rozliczona dopiero w zeznaniu rocznym.

Wzór zawiadomienia o wyborze uproszczonej formy wpłaty zaliczek

infoRgrafika

infoRgrafika

Zaliczki kwartalne - zasady rozliczania, zalety i wady

Z kwartalnej formy opłacania zaliczek mogą korzystać podatnicy PDOF - niezależnie od wybranego sposobu opodatkowania: zasady ogólne (według skali) lub 19% podatku liniowego - oraz podatnicy PDOP (art. 25 ust. 1b updop i art. 44 ust. 3g updof). Korzystanie z tej formy rozliczeń jest dostępne, jeżeli podatnicy:

● posiadają status małego podatnika - czyli wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego VAT nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro. Limit ten dla podatników chcących opłacać zaliczki kwartalne w 2017 r. wynosi 5 157 000 zł, lub

● rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej - tacy podatnicy składają zawiadomienie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 44 ust. 3i updof). W przypadku osób fizycznych wyjątek stanowią podatnicy, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niemającej osobowości prawnej. Zaliczek kwartalnych nie może płacić także osoba, której małżonek prowadził w tym okresie działalność gospodarczą, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. W przypadku osób prawnych należy pamiętać o ograniczeniu wynikającym z art. 16k ust. 11 updop.

Od 1 stycznia 2017 r. w przypadku podatników PDOF obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody podatnika przekroczą kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof. W 2017 r. kwota ta wynosi 3089 zł. Zaliczkę za kolejne kwartały wpłaca się w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały.

Podatnicy, którzy wybiorą kwartalny sposób rozliczeń, będą rzadziej wpłacać zaliczki na podatek. Nie muszą bowiem opłacać zaliczek na podatek dochodowy co miesiąc. Podatnicy, którzy wybiorą tę metodę, będą wpłacali zaliczki w terminach (uwzględniając dni wolne od pracy w 2017 r.):

● do 20 kwietnia - za I kwartał,

● do 20 lipca - za II kwartał,

● do 20 października - za III kwartał,

● do 22 stycznia 2018 r. - za IV kwartał (jeżeli przed upływem tego terminu nie złożą zeznania i nie zapłacą podatku).

Zalety i wady zaliczek kwartalnych. Płacenie zaliczek na podatek dochodowy tylko cztery razy w roku pozwala na:

● poprawienie płynności finansowej przedsiębiorstwa,

● uproszczenie rozliczeń podatnika z fiskusem (kwot zaliczek nie trzeba wyliczać co miesiąc).

Wadą tej formy rozliczeń jest konieczność jednorazowego wpłacania wyższych kwot zaliczek.

Wzór zawiadomienia o wyborze kwartalnej formy wpłaty zaliczek

infoRgrafika

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 22k ust. 11, art. 44 ust. 3g, 3i, 6b-6i ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

● art. 16k ust. 11, art. 25 ust. 6-10 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

Sławomir Biliński

prawnik, redaktor "MONITORA księgowego", ekspert podatkowy, autor licznych publikacji z prawa podatkowego

Inforakademia
Notyfikacje

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii

Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE NIE
TAK TAK